Rendiment d'activitats econòmiques
Activitats econòmiques en estimació directa
Determinació del rendiment net
-
Despeses deduïbles
a) Despeses del titular de l'activitat en seguretat social i per aportacions a mutualitats alternatives a la Seguretat Social
Amb efectes d'1 de gener de 2025, la cotització en funció dels rendiments de l'activitat econòmica, empresarial o professional establerta en l'article 308 del text refós de la Llei General de la Seguretat Social, no s'aplicarà als Socis de cooperatives inclosos en el Règim Especial de la Seguretat Social dels Treballadors per Compte Pròpia o Autònoms que disposin d'un sistema intercooperatiu de prestacions socials, complementari al sistema públic. En qualsevol cas, aquests socis triaran la seva base de cotització mensual en els termes previstos en l'article 308.1 del text refós de la Llei General de la Seguretat Social.
Per a 2025, la quota màxima per contingències comunes, que opera com a límit per a despeses deduïbles en concepte de mutualitat alternativa al règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms (RETA), en 16.672,66 euros [0,283 x (4.909,50 x 12)].
b) Despeses de difícil justificació en estimació directa simplificada durant el període impositiu 2025
Durant el període impositiu 2025 es manté l'aplicació del percentatge del 5 per 100 sobre el rendiment net per al conjunt de les provisions deduïbles i les despeses de difícil justificació, a què es refereix l'article 30 del Reglament de l'IRPF.
-
Amortitzacions
Llibertat d'amortització en inversions que utilitzin energia procedent de font renovables.
L'article 17. Un del Reial Decret llei 16/2025, de 24 de desembre, va modificar la disposició addicional dissetena de la Llei 27/2014, de l'impost sobre societats, prorrogant per a 2025 aquest incentiu fiscal. D'aquesta manera, es podran amortitzar lliurement durant el període impositiu 2025 les inversions en instal·lacions destinades a:
-
Autoconsum d'energia elèctrica que utilitzin energia procedent de fonts renovables d'acord amb el que es defineix al Reial decret 244/2019, de 5 d'abril.
-
Ús tèrmic de consum propi que utilitzin energia procedent de fonts renovables, que substitueixin instal·lacions que utilitzin energia procedent de fonts no renovables fòssils.
Aquest incentiu fiscal, inicialment previst per a les inversions realitzades el 2023, exclusivament resultarà d'aplicació a aquelles inversions de la qual entrada en funcionament s'hagi produït en l'exercici 2023, 2024 i 2025.
-
Determinació del rendiment net reduït total
Reducció per rendiments d'activitats artístiques obtinguts de manera excepcional
A partir d'1 de gener de 2025, i com a conseqüència de la incorporació de la disposició addicional seixantena a la Llei d'IRPF per la disposició final setena de la Llei 7/2024, els contribuents que desenvolupin determinades activitats artístiques que es concreten en l'esmentada disposició poden aplicar una reducció sobre els rendiments nets d'activitats econòmiques que provinguin de la realització de tals activitats, sempre que no sigui procedent aplicar la reducció per rendiments irregulars prevista en l'article 32.1 de la Llei de l'IRPF.
Activitats econòmiques en estimació objectiva
-
Renúncia i conseqüències de la renúncia:
Per a l'exercici 2025 s'ha establert un nou termini per exercitar la renúncia o revocació de la renúncia a l'aplicació del mètode d'estimació objectiva que comprèn des de l'1 fins al 31 de desembre de 2024.
Excepcionalment, els contribuents de l'IRPF que desenvolupin activitats econòmiques en els termes municipals esmentats en l'annex del Reial Decret llei 6/2024, de 5 de novembre, pel qual s'adopten mesures urgents de resposta davant els danys causats per la Depressió Aïllada en Nivells Alts (DANA) en diferents municipis entre el 28 d'octubre i el 4 de novembre de 2024 i que haguessin vingut determinant el rendiment net durant el període impositiu 2024 pel mètode d'estimació objectiva, però haguessin renunciat a l'aplicació del mateix durant aquest període impositiu 2024 durant el mes de desembre d'aquest any o mitjançant la presentació en el termini reglamentari de la declaració corresponent al pagament fraccionat del quart trimestre de 2024 en la forma disposada per al mètode d'estimació directa, podran tornar a aplicar aquest règim en els exercicis 2025 o 2026, sempre que compleixin els requisits per a la seva aplicació, revocant la renúncia prèvia durant el mes de desembre de 2024 o 2025, o mitjançant la presentació en termini de la declaració corresponent al pagament fraccionat del primer trimestre de l'exercici 2025 o 2026, segons correspongui, en la forma disposada per al mètode d'estimació objectiva. És a dir, s'elimina la vinculació obligatòria de tres anys per a la renúncia al mètode d'estimació objectiva.
Pel que fa a la renúncia en el supòsit d'inici d'activitat, a partir del 3 de febrer de 2025, després de l'aprovació de l'Ordre HAC/1526/2024, d'11 de desembre, queda suprimit el model 037 de Declaració censal simplificada d'alta, modificació i baixa en el Cens d'empresaris, professionals i retenidors, per la qual cosa és aquell cas la renúncia s'efectuarà en el moment de presentar la declaració censal d'inici d'activitat mitjançant el model 036 de declaració censal d'alta, modificació i baixa en el Cens d'empresaris, professionals i retenidors.
Així mateix, com a conseqüència de la publicació del Reial Decret llei 16/2025, de 23 de desembre, s'estableix un nou termini per renunciar o revocar la renúncia al règim d'estimació objectiva des de l'endemà a la data de publicació d'aquest Reial Decret llei (BOE de 24 de desembre) fins al 31 de gener de 2026.
Les renúncies i revocacions presentades per a l'any 2026 durant el mes de desembre de 2025, amb anterioritat al nou termini, s'entendran presentades en període hàbil.
No obstant això, els subjectes passius afectats pel que disposa el paràgraf anterior podran modificar la seva opció en el termini previst en el paràgraf primer.
-
Límits excloents:
El Reial Decret llei 16/2025, de 23 de desembre, ha modificat, amb efectes des de l'1 de gener de 2025, la disposició transitòria trenta-dosena de la Llei de l'IRPF, per ampliar als períodes impositius 2025 i 2026 l'aplicació dels mateixos límits quantitatius excloents fixats per als exercicis 2016 a 2024: tant els relatius al volum de rendiments íntegres l'any immediatament anterior derivat de l'exercici d'activitats econòmiques (250.000 euros per al conjunt d'activitats econòmiques, excepte les agrícoles, ramaderes i forestals i 125.000 euros per a les operacions en les que existeixi obligació d'expedir factura quan el destinatari sigui empresari) com al volum de compres en béns i serveis (250.000 euros, excloses les adquisicions d'immobilitzat, per a totes les activitats en estimació objectiva-compreses també les activitats agrícoles, ramaderes i forestals-).
Determinació del rendiment net previ:
L'Ordre HFP/1347/2024, de 28 de novembre, per la qual es desenvolupen per a l'any 2025 el mètode d'estimació objectiva en l'IRPF manté, en general, per a l'exercici 2025 la quantia dels signes, índexs o mòduls aplicables el 2024 als següents productes derivats d'activitats agrícoles:
-
raïm de taula: al 0,32
-
flors i plantes ornamentals: al 0,32, i
-
tabac: al 0,26
Així mateix, per a l'exercici 2025 resulta igualment aplicable el tractament dels ajuts directes desacoblades de la Política Agrària Comuna, que va ser objecte de revisió en l'Ordre de Mòduls de 2023, de manera que la seva tributació en proporció als ingressos dels seus cultius o explotacions es condiciona a l'obtenció d'un mínim d'ingressos en l'activitat diferents del de la pròpia ajuda directa.
-
-
Determinació del rendiment net minorat:
Per a 2025 s'eliminen les següents reduccions:
-
Reducció del 35 per 100 del preu d'adquisició del gasoil agrícola.
-
Reducció del 15 per 100 del preu d'adquisició dels fertilitzants.
Llibertat d'amortització en determinats vehicles i en noves infraestructures de recàrrega
Per a l'exercici 2025 es manté el sistema de llibertat d'amortització per a determinats vehicles i noves infraestructures de recàrrega prevista en la disposició addicional divuitena de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats regulat en la disposició addicional cinquanta-novena a la Llei de l'IRPF per als contribuents de l'IRPF que desenvolupin la seva activitat econòmica pel mètode d'estimació objectiva.
-
-
Determinació del rendiment net de mòduls:
Es mantenen per a 2025 els següents índexs correctors aplicables sobre el rendiment net minorat, que ja van ser objecte de modificació per a 2023 i 2024:
-
L'índex corrector per pinsos adquirits a tercers es fixa en el 0,50 per 100, i
-
L'índex per cultius en terres de regadiu que utilitzin, a aquest efecte, energia elèctrica es fixa en el 0,75 sobre el rendiment procedent dels cultius realitzats en terres de regadiu per energia elèctrica.
-
-
Determinació del rendiment net de l'activitat: reduccions aplicables:
Reducció general: es manté la reducció general del 5 per 100 aplicable sobre el rendiment net de mòduls obtingut durant el període impositiu 2025 pels contribuents en estimació objectiva tant amb activitats agrícoles, ramaderes i forestals com amb activitats diferents d'aquestes.