Percepció de prestacions i disposició anticipada de drets consolidats
Règim fiscal de les prestacions percebudes
Les prestacions percebudes per les contingències que cobreixen els plans de pensions (article 8.6 del text refós de la Llei de regulació dels Plans i Fons de Pensions, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2002, de 29 de novembre) tributaran integrament com a rendiments de treball sense que en cap cas puguin minorar-se en les quanties corresponents als excessos de les aportacions.
Respecte a la contingència de “jubilació” ha d'indicar-se que l'article 8 del Reglament de plans i fons de pensions aprovat pel Reial decret 304/2004, de 20 de febrer, preveu la possibilitat d'anticipar la prestació corresponent a aquesta contingència de jubilació en dos supòsits.
-
A partir de què el partícip compleixi els 60 anys, sempre que les especificacions del pla així el prevegin i es donin les següents circumstàncies:
-
Que hagi cessat en qualsevol activitat determinant de l'alta a la Seguretat Social, sens perjudici que, si escau, continuï assimilat a l'alta en algun règim de la Seguretat Social.
-
Que en el moment de sol·licitar la disposició anticipada no reuneixi encara els requisits per a l'obtenció de la prestació de jubilació en el règim de la Seguretat Social corresponent.
-
-
Quan el partícip, sigui quin sigui la seva edat, extingiu la seva relació laboral i passi a situació legal de desocupació en els casos establerts en els articles 49.1.g) [por defunció, jubilació o incapacitat del empresario], 51 [despido colectivo], 52 [por causes objetivas] i 57 [procedimiento concursal] del text refós de la Llei de l'Estatut dels Treballadors aprovat pel Reial decret legislatiu 2/2015, de 23 d'octubre.
A més, respecte a les prestacions percebudes tingui-se en compte la possible aplicació del règim transitori de reduccions aplicables a les prestacions percebudes en forma de capital dels sistemes de previsió social i que derivin de contingències esdevingudes en els exercicis 2015 o següents, per la part corresponent a aportacions realitzades fins a 31 de desembre de 2006, que es comenta en el Capítol 3.
En cas que la prestació es percebi en forma de renda vitalícia assegurada, es podran establir mecanismes de reversió o períodes certs de prestació o fórmules de contraassegurança en cas de defunció una vegada constituïda la renda vitalícia.
Disposició anticipada de drets consolidats
-
En general
Els drets consolidats dels partícips, mutualistes o assegurats dels plans de pensions, plans de previsió assegurats, plans de previsió social empresarial i mutualitats de previsió social només poden fer-se efectius anticipadament en els supòsits previstos en l' article 8.8 de l'esmentat text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2002, de 29 de novembre, que són desocupació de llarga durada, malaltia greu i a partir de 2025 per aportacions i contribucions empresarials realitzades amb com a mínim 10 anys d'antiguitat.
En cas que el partícip, mutualista o assegurat disposés, totalment o parcialment, dels drets consolidats, així com dels drets econòmics derivats dels sistemes de previsió social, en supòsits diferents dels previstos en la normativa de plans i fons de pensions que hem indicat , haurà de reposar les reduccions en la base imposable practicades indegudament mitjançant les oportunes autoliquidacions complementàries, amb inclusió dels interessos de demora.
Aquestes autoliquidacions complementàries hauran de presentar-se en el termini que mitjanci entre la data de la disposició anticipada i el final del termini reglamentari de presentació de la declaració corresponent al període impositiu en què es realitzi la disposició anticipada.
En aquest cas, les quantitats percebudes que excedeixin l'import de les aportacions realitzades, incloent, si escau, les contribucions imputades pel promotor, tributaran com a rendiment de treball durant el període impositiu en què es percebin.
-
Excepcionalment, i només per als contribuents afectats per la DANA
No obstant això, per tal de facilitar que els afectats per la Depressió Aïllada en Nivells Alts (DANA) puguin atendre les necessitats sobrevingudes de liquiditat, l'article 51 del Reial Decret llei 7/2024, d'11 de novembre, pel qual s'adopten mesures urgents per a l'impuls del Pla de resposta immediata, reconstrucció i rellançament davant els danys causats per la Depressió Aïllada en Nivells Alts (DANA) en diferents municipis entre el 28 d'octubre i el 4 de novembre de 2024 (BOE de 12 de novembre), ha establert en tots aquests casos, amb caràcter excepcional i exclusivament durant el període comprès entre el 13 de novembre de 2024 i el 12 de maig de 2025, la possibilitat que els partícips de plans de pensions, així com els assegurats dels plans de previsió assegurats i plans de previsió social empresarial i els mutualistes de mutualitats de previsió social, per als seus fons complementaris, puguin disposar anticipadament dels seus drets econòmics en determinats supòsits i fixant un import màxim de disposició.
Supòsits
-
Quan siguin titulars d'explotacions agràries, forestals o ramaderes, establiments mercantils, industrials i de serveis, locals de treball i similars, situats en els municipis inclosos en l'àmbit geogràfic d'aplicació d'aquest Reial decret llei i que hagin patit danys com a conseqüència directa de la depressió aïllada en nivells alts (DANA) ;
-
Quan siguin treballadors autònoms que es vegin obligats a suspendre o cessar en l'activitat com a conseqüència directa de la DANA, per sinistres produïts en els municipis inclosos en l'àmbit geogràfic d'aplicació d'aquest Reial decret llei;
-
En el cas de persones treballadores afectades pels expedients de regulació temporal de treball (ERTO) sobre la base del que preveu l'article 47.5 del text refós de la Llei de l'Estatut dels Treballadors, aprovat pel Reial decret legislatiu 2/2015, de 23 d'octubre, d'empreses amb domicili d'activitat en els municipis inclosos en l'àmbit geogràfic d'aplicació d'aquest Reial decret llei que hagin patit danys conseqüència directa de la DANA;
-
En el supòsit de pèrdua de l'habitatge habitual, o de danys en l'esmentat habitatge, així com de danys en els béns d'aquest habitatge quan aquests supòsits s'hagin produït com a conseqüència directa de la DANA i l'habitatge es trobi situada en els municipis inclosos en l'àmbit geogràfic d'aplicació d'aquest Reial decret llei.
Tingui-se en compte que els municipis inclosos en l'àmbit geogràfic d'aplicació d'aquest Reial decret llei són els relacionats en l'Annex del Reial Decret llei 6/2024, de 5 de novembre (BOE de 6 de novembre).
Import màxim de disposició
El límit màxim de disposició per partícip, assegurat o mutualista, per al conjunt de plans de pensions, plans de previsió assegurats, plans de previsió social empresarial i mutualitats de previsió social de què sigui titular i per totes les situacions indicades, serà el resultat de prorratejar l'Indicador Públic de Renda d'Efectes Múltiples (IPREM) anual per a 12 pagues vigent per a l'exercici 2024 (que ascendeix a 7.200 €) multiplicat per tres per a un període màxim de sis mesos computats des del 13 de novembre de 2024.
Per tant, (7.200 € x 3) ÷ 12 x 6 = 10.800 €.
Reemborsament de drets consolidats
El reemborsament de drets consolidats se subjectarà al règim fiscal establert per a les prestacions dels plans de pensions, això és, tributen com a rendiments del treball imputant-se a l'any en què siguin percebuts.
-