Introducció
Al marge del règim general, existeixen els règims especials de l'IVA, que presenten unes característiques diferents entre si, tant quant a la seva compatibilitat amb unes altres operacions en règim general com en l'obligatorietat de la seva aplicació.
Els règims especials són:
-
Règim simplificat.
-
Règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca.
-
Règim especial dels béns usats, objectes d'art, antiguitats i objectes de col·lecció.
-
Règim especial aplicable a les operacions amb or d'inversió.
-
Règim especial de les agències de viatges.
-
Règim especial del recàrrec d'equivalència.
-
Règims especials aplicables a les vendes a distància i a determinades entregues interiors de béns i prestacions de serveis.
-
Règim especial del grup d'entitats.
-
Règim especial del criteri de caixa.
Els règims especials tindran caràcter voluntari, llevat dels aplicables a les operacions amb or d'inversió (sens perjudici de la possibilitat de renúncia), agències de viatges i recàrrec d'equivalència.
El règim especial dels béns usats, objectes d'art, antiguitats i objectes de col·lecció s'aplicarà als subjectes passius que hagin presentat la declaració de començament d'activitats, llevat de renúncia, que podrà efectuar-se per a cada operació i sense comunicació expressa a l'Administració.
El règim simplificat i el de l'agricultura, ramaderia i pesca s'aplicaran, llevat de renúncia dels subjectes passius, exercitada en determinats terminis i forma.
Els règims especials aplicables a les vendes a distància i a determinades entregues interiors de béns i prestacions de serveis, s'aplicaran a aquells empresaris o professionals que hagin presentat les declaracions previstes en els articles 163 noniesdecies, 163 duovicies i 163 septvicies de la Llei de l'IVA (formulari 035) i que tinguin com Estat membre d'identificació Espanya.
El règim simplificat, donada la seva importància pràctica, es tracta en el capítol 7 d'aquest Manual pràctic dedicat exclusivament a les PIMES.
Opcions i renúncies expresses als règims especials
Amb caràcter general, les opcions i renúncies expresses a aquests règims, així com la seva revocació quan hagin de comunicar-se a l'Administració s'efectuen mitjançant la declaració censal (model 036 o 037, només per als règims simplificat, agricultura, ramaderia i pesca i del criteri de caixa) a l'hora de presentar la declaració de començament de l'activitat o durant el mes de desembre anterior a l'inici de l'any natural en què hagi d'assortir efectes.
Les opcions i renúncies s'entenen prorrogades per als anys següents, en tant no es revoquin expressament.
La renúncia als règims especials simplificat i de l'agricultura, ramaderia i pesca s'entén realitzada amb la presentació en termini, aplicant el règim general de l'impost, de l'autoliquidació corresponent al primer trimestre de l'any natural en què hagi d'assortir efectes o en la primera declaració presentada en cas d'inici de l'activitat després del seu començament.
La renúncia als règims simplificat, de l'agricultura, ramaderia i pesca i del criteri de caixa té efectes per a un període mínim de tres anys.
La regla anterior queda excepcionada amb caràcter extraordinari com a conseqüència de les mesures adoptades per combatre la COVID-19 :
-
Els contribuents que hagin renunciat per a l'exercici 2020 als règims especials simplificat i de l'agricultura, ramaderia i pesca podran optar per aquests règims en l'exercici 2021 o 2022.
-
Els contribuents que renunciïn als règims especials simplificat i de l'agricultura, ramaderia i pesca per a l'exercici 2021, podran tornar a determinar el rendiment net de la seva activitat econòmica per aquests règims en l'exercici 2022.
En el règim de béns usats, objectes d'art, antiguitats i objectes de col·lecció no pot revocar-se l'opció per la modalitat de determinació de la base imposable mitjançant el marge de benefici global fins a la finalització de l'any natural següent.
La renúncia al règim d'estimació objectiva de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques implica la renúncia als règims especials simplificat i de l'agricultura, ramaderia i pesca.
Determinació del volum d'operacions
És l'import total de les entregues de béns i prestacions de serveis meritades durant l'any natural anterior, incloses les exemptes de l'impost.
En el volum d'operacions no s'inclouen les quotes d'IVA, ni el recàrrec d'equivalència, ni la compensació a agricultors i ramaders.
No es tenen en compte:
-
Les entregues ocasionals de béns immobles.
-
Les entregues de béns d'inversió.
-
Les operacions financeres i operacions exemptes relatives a l'or d'inversió que no siguin habituals de l'activitat empresarial o professional del subjecte passiu.
En cas de transmissió de la totalitat o part d'un patrimoni empresarial o professional, el volum d'operacions de l'adquirent serà la suma de les seves operacions i les realitzades pel transmitent en relació amb el patrimoni transmès durant l'any natural anterior.
Sectors diferenciats d'activitat
La realització d'operacions subjectes als règims especials simplificat, de l'agricultura, ramaderia i pesca, de l'or d'inversió o del recàrrec d'equivalència, tenen en qualsevol cas la consideració de sector diferenciat.
Quadre-resum dels règims especials
| Règim | Caràcter | Aplicació | Renúncia | Característiques | Empresaris o professionals |
|---|---|---|---|---|---|
| Règim simplificat | Voluntari | Automàtica llevat de renúncia | Sí | Càlcul quota meritada per operacions corrents. L'IVA deduïble és el realment suportat llevat d'excepcions de l'art.123.U.a) LIVA | Persones físiques i entitats de l'art.35.4 LGT que realitzin operacions de l'art.37 Rgto. IVA i no superin els límits determinats. |
| Règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca | Voluntari | Automàtica llevat de renúncia | Sí | Sense obligacions de liquidació i pagament de l'impost | Titular d'explotació |
| Règim especial dels béns usats, objectes d'art, antiguitats i objectes de col·lecció | Voluntari | (1) | (1) | Càlcul de la base imposable | Revenedors de béns |
| Règim especial de les agències de viatges | Obligatori | Automàtica | Sí (2) | Càlcul de la base imposable |
|
| Règim especial de l'or d'inversió | Obligatori | Automàtica llevat de renúncia | Sí | Exempció | Comerciants d'or d'inversió |
| Règim especial del recàrrec d'equivalència | Obligatori | Automàtica | No | Sense obligacions de liquidació i pagament de l'impost | Comerciants detallistes, persones físiques i entitats art. 35.4 LGT |
| Règims especials aplicables a les vendes a distància i a determinades entregues interiors de béns i prestacions de serveis | Voluntari | --- | --- | Presentació de declaracions des d'un únic Portal Web de l'Estat d'Identificació |
|
| Règim especial del grup d'entitats | Voluntari | --- | Sí | Compensació de saldos en les autoliquidacions del grup | Empresaris o professionals que formin part d'un grup d'entitats |
| Règim especial del criteri de caixa | Voluntari | --- | Sí | Endarrerir la meritació i ingrés així com el dret de deducció fins al moment del cobrament i pagament respectiu | Empresaris i professionals que no superin determinats límits |
Notes a la taula:
(1) Règim especial de béns usats, objectes d'art, antiguitats i objectes de col·lecció. (tornar aplicació) (tornar renúncia)
- En la modalitat de determinació de la base imposable mitjançant el marge de benefici de cada operació, s'aplica llevat de renúncia que pot efectuar-se per cada operació i sense necessitat de comunicar-la a l'Administració.
- En la modalitat de determinació de la base imposable mitjançant el marge de benefici global s'aplica prèvia opció expressa del subjecte passiu, sense possibilitat de renúncia, fins a la finalització de l'any natural següent.
(2) Com a excepció a aquest règim especial obligatori, els subjectes passius poden optar per l'aplicació del règim general de l'Impost, «operació per operació» respecte dels serveis que realitzin i dels que siguin destinataris empresaris o professionals que tinguin dret a la deducció o a la devolució de l'Impost. (Tornar)