Obligacions específiques

Les entitats que apliquin el règim especial del grup d'entitats tindran les següents obligacions tributàries:

• L'entitat dominant ostentarà la representació del grup d'entitats davant l'Administració tributària. En tal concepte, l'entitat dominant haurà de complir les obligacions tributàries materials i formals específiques que es deriven del règim especial del grup d'entitats.

• Tant l'entitat dominant com cadascuna de les entitats dependents hauran de complir les obligacions establertes en l'article 164 de la Llei de l'IVA, a excepció del pagament del deute tributari o de la sol·licitud de compensació o devolució, havent de ser procedent-se, a aquest efecte, conforme al que disposa l'obligació 2a de l'apartat següent.

• L'entitat dominant, sens perjudici del compliment de les seves obligacions pròpies, serà responsable del compliment de les següents obligacions:

  1. Comunicar a l'Administració tributària la següent informació:

     1. El compliment dels requisits exigits, l'adopció dels acords corresponents i l'opció per l'aplicació del règim especial.

        Tota aquesta informació haurà de presentar-se el mes de desembre anterior a l'inici de l'any natural en el que s'apliqui el règim especial.

     2. La relació d'entitats del grup que apliquin el règim especial, identificant les entitats que motivin qualsevol alteració en la seva composició respecte a la de l'any anterior, si escau. Aquesta informació haurà de comunicar-se durant el mes de desembre de cada any natural respecte al següent. No obstant això, en cas que s'hagin incorporada entitats al grup el mes de desembre, la informació relativa a aquestes entitats es podrà presentar fins al 20 de gener següent.

     3. Qualsevol modificació que afecti a les entitats del grup que apliquin el règim especial. Aquesta comunicació haurà de presentar-se dins el període d'autoliquidació corresponent al període de liquidació en què es produeixi.

     4. La renúncia al règim especial, que haurà d'exercitar-se durant el mes de desembre anterior a l'inici de l'any natural en què hagi de ser efectiu, tant pel que fa a la renúncia del total d'entitats que apliquin el règim especial com quant a les renúncies individuals.

     5. L'opció pel nivell avançat (article 163 sexies.cinc de la Llei de l'IVA), que haurà d'exercitar-se durant el mes de desembre anterior a l'inici de l'any natural en què hagi de ser efectiu. Aquesta opció es referirà al conjunt d'entitats que apliquin el règim especial i formin part del mateix grup d'entitats, tindrà una validesa mínima d'un any natural i s'entén prorrogada llevat de renúncia.

     6. La renúncia al nivell avançat del règim especial, que tindrà una validesa mínima d'un any.

  2. Presentar les autoliquidacions periòdiques agregades del grup d'entitats, sent procedent, si escau, a l'ingrés del deute tributari o a la sol·licitud de compensació o devolució que sigui procedent. Aquestes autoliquidacions agregades integraran els resultats de les autoliquidacions individuals de les entitats que apliquin el règim especial del grup d'entitats.

     Les autoliquidacions periòdiques agregades del grup d'entitats hauran de presentar-se una vegada presentades les autoliquidacions periòdiques individuals de cadascuna de les entitats que apliquin el règim especial del grup d'entitats. No obstant això, en cas que alguna d'aquestes autoliquidacions no s'hagi presentat en termini, es podrà presentar l'autoliquidació agregada sens perjudici de les actuacions que siguin procedents per la falta de presentació.

     El període de liquidació de les entitats que apliquin el règim especial del grup d'entitats coincidirà amb el mes natural, independentment del seu volum d'operacions.

     Les entitats que quedin excloses del règim especial passaran a aplicar, si escau, el règim general de l'impost des del període de liquidació en què es produeixi aquesta circumstància, presentant les seves autoliquidacions individuals, mensual o trimestralment, en funció del seu volum d'operacions, conforme al que disposa l'article 71 del Reglament de l'IVA. En particular, quan l'exclusió del règim especial es produeixi amb efectes per a una data diferent de la corresponent a l'inici d'un trimestre natural i l'entitat exclosa hagi de presentar les seves autoliquidacions trimestralment, aquesta entitat presentarà una autoliquidació trimestral pel període de temps restant fins a completar aquest trimestre.

     Quan per a un període de liquidació, la quantia total dels saldos per retornar a favor de les entitats que apliquin el règim especial del grup d'entitats superi l'import dels saldos per ingressar de la resta d'entitats que apliquin el règim especial del grup d'entitats per al mateix període de liquidació, es podrà sol·licitar la devolució de l'excés, sempre que no haguessin transcorregut quatre anys comptats a partir de la presentació de les autoliquidacions individuals en què s'origini aquest excés.

     Aquesta devolució es practicarà en els termes disposats en l'apartat tres de l'article 115 de la Llei de l'IVA. En aquest cas, no serà procedent la compensació d'aquests saldos per retornar en autoliquidacions agregades posteriors, sigui quin sigui el període de temps transcorregut fins que aquesta devolució es faci efectiva.

     En cas que deixi d'aplicar-se el règim especial del grup d'entitats i quedin quantitats pendents de compensació per a les entitats integrades en el grup, aquestes quantitats s'imputaran a aquestes entitats en proporció al volum d'operacions de l'últim any natural en què el règim especial hagués sigut d'aplicació.

     Quan un empresari o professional inclogui el saldo a compensar que resultés d'una de les seves autoliquidacions individuals en una autoliquidació agregada del grup d'entitats, no es podrà efectuar la compensació d'aquell import en cap autoliquidació individual corresponent a un període ulterior, independentment del fet que resulti aplicable o no amb posterioritat el règim especial del grup d'entitats.

  3. Disposar d'un sistema d'informació analítica basat en criteris raonables d'imputació dels béns i serveis utilitzats directament o indirectament, totalment o parcialment, en la realització de les operacions a què es refereix l'article 163 octies.un de la Llei de l'IVA. Aquest sistema haurà de reflectir la utilització successiva d'aquests béns i serveis fins a la seva aplicació final fora del grup. El sistema d'informació haurà d'incloure una memòria justificativa dels criteris d'imputació utilitzats, que hauran de ser homogenis per a totes les entitats del grup i mantenir-se durant tots els períodes en els que sigui d'aplicació el règim especial, llevat que es modifiquin per causes raonables, que hauran de justificar-se en la pròpia memòria. Aquest sistema d'informació haurà de conservar-se durant el termini de prescripció de l'impost.

• En cas que alguna de les entitats integrades en el grup d'entitats presentés una autoliquidació individual extemporània, s'aplicaran els recàrrecs i interessos que si escau siguin procedents, sense que a tals efectes tingui incidència alguna el fet que s'hagués inclòs originàriament el saldo de l'autoliquidació individual, en una autoliquidació agregada del grup d'entitats. Si l'autoliquidació agregada corresponent al grup d'entitats es presenta extemporàniament, els recàrrecs s'aplicaran sobre el resultat de la mateixa, essent responsable del seu ingrés l'entitat dominant.

• Les entitats que apliquin el règim especial del grup d'entitats respondran solidàriament del pagament del deute tributari derivada d'aquest règim especial.

• La no gestió o conservació del sistema d'informació serà considerada com infracció tributària greu de l'entitat dominant. La sanció consistirà en multa pecuniària proporcional del 2 per cent  del volum d'operacions del grup.

  Les inexactituds o omissions en el sistema d'informació, seran considerades com infracció tributària greu de l'entitat dominant. La sanció consistirà en multa pecuniària proporcional del 10 per cent de l'import dels béns i serveis adquirits a tercers als que es refereixi la informació inexacta o omesa. L'entitat dominant serà subjecte infractor pels incompliments de les obligacions específiques del règim especial del grup d'entitats, incloses les obligacions derivades de l'ingrés del deute tributari, de la sol·licitud de compensació o de la devolució resultant de la declaració-liquidació agregada corresponent al grup d'entitats, essent responsable de la veracitat i exactitud dels imports i qualificacions consignades per les entitats dependents que s'integren en la declaració-liquidació agregada. Les entitats que apliquin el règim especial del grup d'entitats respondran de les infraccions derivades dels incompliments de les seves pròpies obligacions.

• Les actuacions dirigides a comprovar l'adequat compliment de les obligacions de les entitats que apliquin el règim especial del grup d'entitats s'entendran amb l'entitat dominant, com representant del mateix. Igualment, les actuacions podran entendre's amb les entitats dependents, que hauran d'atendre a l'Administració tributària. Les actuacions de comprovació o investigació realitzades a qualsevol entitat del grup d'entitats interrompran el termini de prescripció de l'impost referent al total d'entitats del grup des del moment en què l'entitat dominant tingui coneixement formal de les mateixes. Les actes i liquidacions que derivin de la comprovació d'aquest règim especial s'estendran a l'entitat dominant.