Model 303. Autoliquidació rectificativa
La Llei 13/2023, de 24 de maig de 2023, va introduir importants modificacions en matèria tributària, entre les que destaca la de l'article 120, apartats 3 i 4, de la Llei general tributària (LGT). Aquesta modificació introdueix la figura de l'autoliquidació rectificativa per als tributs en què així el prevegi la seva normativa específica, que permetrà als obligats tributaris rectificar, completar o modificar l'autoliquidació presentada amb anterioritat.
En l'àmbit de l'impost sobre el valor afegit, la disposició final tercera del Reial decret 117/2024, de 30 de gener, incorpora al Reglament de l'impost sobre el Valor Afegit, un nou article 74 bis que introdueix l'autoliquidació rectificativa com la via general per rectificar, completar o modificar l'autoliquidació presentada amb anterioritat.
L'efectiva aplicació de l'autoliquidació rectificativa requereix l'aprovació de l'ordre ministerial que aprovi els corresponents models de declaració. En l'àmbit de l'IVA, el nou model adaptat a la figura de l'autoliquidació rectificativa, ha estat aprovat per l'Ordre HAC/819/2024, de 30 de juliol.
D'acord amb el que disposa la disposició final única de l'Ordre HAC/819/2024, de 30 de juliol, el nou model s'aplicarà:
-
En el cas de subjectes passius amb període de liquidació mensual, s'aplicarà a les autoliquidacions de setembre de 2024 i següents.
-
En el cas de subjectes passius amb període de liquidació trimestral, s'aplicarà a les autoliquidacions del tercer trimestre de 2024 i següents.
Les rectificacions que afectin a períodes anteriors a setembre de 2024 i tercer trimestre de 2024 s'efectuaran d'acord amb el sistema anterior a l'entrada en vigor de l'autoliquidació rectificativa. És a dir, els errors en perjudici de la Hisenda Pública es corregiran mitjançant la tradicional autoliquidació complementària, mentre que pels errors en perjudici del contribuent haurà de presentar-se una sol·licitud de rectificació d'autoliquidació.
Exemple 1:
L'empresari “A” va presentar autoliquidació per l'IVA d'agost de 2024 amb el següent resultat:.
L'octubre de 2024, “A” s'adona que no va incloure en l'autoliquidació d'agost una venda amb una base imposable de 1000 i una quota repercutida de 210.
“A” haurà de corregir l'error comès (venda no declarada) mitjançant la presentació d'una autoliquidació complementària (no seria procedent l'autoliquidació rectificativa ja que la correcció afecta a un període anterior a setembre de 2024):
Exemple 2:
L'empresari “A”, inscrit en el registre de devolució mensual, va presentar en termini autoliquidació per l'IVA d'agost de 2024 amb el següent resultat:
El novembre de 2024, “A” s'adona de què per error va incloure en l'autoliquidació d'agost una venda meritada el setembre. La venda meritada el setembre tenia una base imposable de 1.000 i essent l'IVA transferit de 100. L'empresari “A” haurà de presentar una sol·licitud de rectificació de l'autoliquidació d'agost de 2024. No pot corregir l'error mitjançant una autoliquidació rectificativa ja que l'error afecta a un període anterior a setembre de 2024.
Si bé des de setembre/tercer trimestre de 2024 les correccions dels errors o omissions en les autoliquidacions de l'impost sobre el valor afegit s'efectuaran a través de la presentació d'una autoliquidació rectificativa, queden excloses d'aquesta nova figura:
-
Les rectificacions de quotes indegudament repercutides a uns altres obligats tributaris, de la qual eventual rectificació requerirà en qualsevol cas la presentació d'una sol·licitud de rectificació d'autoliquidació.
-
Les rectificacions de quotes corresponents a operacions acollides als règims especials regulats en el Capítol XI del Títol IX de la Llei de l'impost.
En el cas de rectificacions fundades en l'eventual vulneració per la norma aplicada en l'autoliquidació prèvia dels preceptes d'una altra norma de rang superior, el subjecte passiu podrà optar entre presentar una autoliquidació rectificativa o bé una sol·licitud de rectificació d'autoliquidació. Si bé ambdós procediments permeten la rectificació per a aquests supòsits, només el segon permetrà la presentació de documentació justificativa del motiu de la rectificació. Si aquest motiu concorregués amb uns altres de diferent naturalesa, per aquests últims l'obligat tributari haurà de presentar una autoliquidació rectificativa.
Pel que fa al model 303, l'autoliquidació rectificativa implica la introducció de les següents modificacions :
-
Casella 108. Aquesta casella té per objecte permetre la declaració d'operacions que eventualment no poguessin incloure's en els restants caselles del model. L'emplenament d'aquesta casella només podrà dur-se a terme en cas d'autoliquidació rectificativa per discrepància de criteri administratiu. El seu emplenament es preveu excepcional.
-
Motius de rectificació. S'incorporen al model dos motius de rectificació:
-
Rectificacions (excepte incloses en el motiu següent). Inclou tots els motius de rectificació diferents de la discrepància de criteri administratiu, també la rectificació per eventual vulneració d'una norma de rang superior.
-
Discrepància criteri administratiu. Inclou els supòsits en què, no existint vulneració de norma de rang superior, existeix discrepància en la interpretació de la mateixa.
-
-
Casella 111. Té per objecte reflectir la part del resultat negatiu d'una autoliquidació rectificativa que correspon al resultat positiu de l'autoliquidació rectificada estigui ingressat o no. Només pot tenir contingut si la casella 71 és negativa i a més té contingut la casella 70.
Les autoliquidacions rectificatives no permetran la presentació de documentació ni efectuar al·legacions en el propi model.
Quant a l'emplenament de les autoliquidacions rectificatives del model 303, ha de tenir-se en compte el següent:
-
Si amb la presentació de l'autoliquidació prèvia s'hagués sol·licitat una devolució i aquesta no s'hagués efectuat a l'hora de presentar l'autoliquidació rectificativa, amb la presentació d'aquesta última es considerarà finalitzat el procediment iniciat mitjançant la presentació de l'autoliquidació prèvia.
-
Ha de marcar-se la casella “Autoliquidació rectificativa” (apartat 5 de la pàgina 3 del model 303)
-
Ha de consignar-se el nombre de justificant de l'autoliquidació prèvia que s'estigui rectificant (apartat 5 de la pàgina 3 del model 303).
-
Ha d'indicar-se obligatòriament com a mínim un motiu de rectificació. (apartat 5 de la pàgina 3 del model 303). És possible en una mateixa autoliquidació rectificativa marcar els dos motius de rectificació.
-
La casella 108 només podrà complimentar-se quan es marqui “Discrepància criteri administratiu” com motiu de rectificació.
-
Si la casella 69 de l'autoliquidació anterior és positiva, el seu import es consignarà en la casella 70 de l'autoliquidació rectificativa. (apartat Resultat de la pàgina 3 del model 303).
-
Si la casella 69 de l'autoliquidació anterior és negativa i s'ha sol·licitat i obtingut la devolució, el seu import (sense signe) es consignarà en la casella 109 de l'autoliquidació rectificativa. (apartat Resultat de la pàgina 3 del model 303). Si la devolució sol·licitada no s'hagués obtingut, la casella 109 es deixaria en blanc.
-
Si la casella 69 de l'autoliquidació anterior és negativa i es va deixar a compensar, la casella 109 de l'autoliquidació rectificativa es deixarà en blanc. (apartat Resultat de la pàgina 3 del model 303).
Primera autoliquidació rectificativa
Descrit el marc general de les rectificacions de les autoliquidacions en l'àmbit de l'IVA, s'analitzen a continuació, mitjançant exemples que ajudin a una millor comprensió, els supòsits més habituals. Aquests exemples, si bé són els més freqüents, no esgoten la casuística que pot presentar-se.
Exemple 1. Rectificació per declarar un major ingrés.
El subjecte passiu “X” ha presentat i ingressat en termini una autoliquidació corresponent al tercer trimestre de 2024 en la que ha declarat vendes de la qual base imposable global és de 20.000 i a les que resulta aplicable el tipus del 10%. L'IVA suportat deduïble del tercer trimestre inclòs en l'autoliquidació presenta el següent detall:
Presentada l'autoliquidació del tercer trimestre i dins el termini de declaració, “X” adverteix que, per error, no ha inclòs en l'autoliquidació presentada una venda amb una base imposable de 7.000 gravada al tipus del 10%.
• L'autoliquidació presentada en primer lloc presentaria el següent detall:
• En el moment d'advertir l'error comès, “X” haurà de presentar una autoliquidació rectificativa en la que:
-
Inclourà totes les vendes realitzades durant el tercer trimestre:
Casella 04 Casella 05 Vendes incloses en la primera autoliquidació 20.000 2000 Vendes omeses en la primera autoliquidació 7000 700 TOTAL 27.000 2.700 -
Inclourà totes les quotes deduïbles suportades el setembre:
Casella 28 Casella 29 Incloses en la primera autoliquidació 5.000 500 -
En la pàgina 3 del model 303:
-
Marcarà obligatòriament la casella autoliquidació rectificativa (pàgina 3 del model 303).
-
Consignarà obligatòriament el nombre de justificant de la primera autoliquidació.
-
Com motiu de rectificació marcarà la casella Rectificacions (excepte incloses en el següent motiu). (És obligatori indicar com a mínim un motiu de rectificació).
-
En la casella 70 haurà de consignar l'import positiu de la casella 69 de la primera autoliquidació.
-
Deixarà en blanc la casella 109.
-
• L'autoliquidació rectificativa presentaria el següent detall:
Exemple 2. Rectificació per declarar un menor ingrés.
El subjecte passiu “X” ha presentat i ingressat en termini una autoliquidació corresponent al tercer trimestre de 2024 declarant vendes de la qual base imposable global és de 20.000 i a les que resulta aplicable el tipus del 10%.
L'IVA suportat deduïble del tercer trimestre inclòs en l'autoliquidació presenta el següent detall:
En complimentar l'autoliquidació del tercer trimestre, per error, ha inclòs una venda meritada durant el quart trimestre de la qual base imposable és de 3.000 i que està gravada al tipus del 10%.
• L'autoliquidació presentada en primer lloc presentaria el següent detall:
• En el moment d'advertir l'error comès “X” haurà de presentar una autoliquidació rectificativa en la que:
-
Inclourà les vendes meritades durant el tercer trimestre:
Casella 04 Casella 05 Vendes incloses en la primera autoliquidació 20.000 2000 Vendes incloses per error en la primera autoliquidació (3.000) (300) TOTAL 17.000 1.700 -
Inclourà totes les quotes deduïbles suportades durant el tercer trimestre:
Casella 28 Casella 29 Incloses en la primera autoliquidació 5.000 500 -
En la pàgina 3 del model 303:
-
Marcarà obligatòriament la casella autoliquidació rectificativa (pàgina 3 del model 303).
-
Consignarà obligatòriament el nombre de justificant de la primera autoliquidació.
-
Com motiu de rectificació marcarà la casella Rectificacions (excepte incloses en el següent motiu). (És obligatori indicar com a mínim un motiu de rectificació).
-
En la casella 70 haurà de consignar l'import positiu de la casella 69 de la primera autoliquidació.
-
Deixarà en blanc la casella 109.
-
• L'autoliquidació rectificativa presentaria el següent detall:
• Si el subjecte passiu “X” hagués ingressat l'import de la primera autoliquidació, amb la presentació de l'autoliquidació rectificativa s'entén sol·licitada la devolució de l'import resultant (casella 111 de l'autoliquidació rectificativa).
Exemple 3. Rectificació per sol·licitar una major devolució. (I).
El subjecte passiu “X”, inscrit en el registre de devolució mensual, ha presentat en termini una autoliquidació corresponent al mes de setembre de 2024 declarant vendes de la qual base imposable global és de 10.000 i a les que resulta aplicable el tipus del 21%.
L'IVA suportat deduïble inclòs en l'autoliquidació de setembre presenta el següent detall:
Presenta l'autoliquidació el 10 d'octubre de 2024 amb sol·licitud de devolució.
El 15 d'octubre de 2024 obté la devolució sol·licitada.
El 20 d'octubre de 2024, “X” adverteix que les vendes declarades en l'autoliquidació de setembre s'havien meritat l'octubre per la qual cosa presenta la corresponent autoliquidació rectificativa.
• L'autoliquidació presentada en primer lloc tindria el següent detall:
• El 20 d'octubre de 2024, el subjecte passiu “X” presenta autoliquidació rectificativa en la que:
-
No Inclourà les vendes meritades l'octubre. (En conseqüència, l'IVA meritat del mes de setembre serà zero).
-
Inclourà totes les quotes deduïbles suportades el setembre:
Casella 28 Casella 29 Incloses en la primera autoliquidació 30.000 6.300 -
En la pàgina 3 del model 303:
-
Marcarà obligatòriament la casella autoliquidació rectificativa (pàgina 3 del model 303).
-
Consignarà obligatòriament el nombre de justificant de la primera autoliquidació.
-
Com motiu de rectificació marcarà la casella Rectificacions (excepte incloses en el següent motiu). (És obligatori indicar com a mínim un motiu de rectificació).
-
Deixarà en blanc la casella 70.
-
En la casella 109 consignarà l'import de la casella 69 (sense signe) de la primera autoliquidació.
-
• L'autoliquidació rectificativa presentaria el següent detall:
Exemple 4. Rectificació per sol·licitar una major devolució. (II).
El subjecte passiu “X”, inscrit en el registre de devolució mensual, ha presentat en termini una autoliquidació corresponent al mes de setembre de 2024 declarant vendes de la qual base imposable global és de 10.000 i a les que resulta aplicable el tipus del 21%.
L'IVA suportat deduïble inclòs en l'autoliquidació de setembre presenta el següent detall:
Presenta l'autoliquidació el 10 d'octubre de 2024 amb sol·licitud de devolució.
El 20 d'octubre de 2024, no havent percebut encara la devolució sol·licitada, “X” adverteix que les vendes declarades en l'autoliquidació de setembre s'havien meritat l'octubre per la qual cosa presenta la corresponent autoliquidació rectificativa.
• L'autoliquidació presentada en primer lloc tindria el següent detall:
• El 20 d'octubre de 2024, el subjecte passiu “X” presenta autoliquidació rectificativa en la que:
-
No Inclourà les vendes meritades l'octubre. (En conseqüència, l'IVA meritat del mes de setembre serà zero).
-
Inclourà totes les quotes deduïbles suportades el setembre:
Casella 28 Casella 29 Incloses en la primera autoliquidació 30.000 6.300 -
En la pàgina 3 del model 303:
-
Marcarà obligatòriament la casella autoliquidació rectificativa (pàgina 3 del model 303).
-
Consignarà obligatòriament el nombre de justificant de la primera autoliquidació.
-
Com motiu de rectificació marcarà la casella Rectificacions (excepte incloses en el següent motiu). (És obligatori indicar com a mínim un motiu de rectificació).
-
Deixarà en blanc la casella 70.
-
Deixarà en blanc la casella 109 ja que la devolució sol·licitada amb la primera autoliquidació no s'ha percebut. Com a conseqüència de la presentació de l'autoliquidació rectificativa, finalitzarà el procediment de devolució iniciat amb la presentació de la primera autoliquidació.
-
• L'autoliquidació rectificativa presentaria el següent detall:
• Si es comparen els exemples 3 i 4, s'aprecia que la devolució total percebut per “X” és la mateixa:
| Exemple 3 | Exemple 4 | |
|---|---|---|
| I mporte retornat 1a autoliquidació | 4.200 | 0 |
| Import retornat 2a autoliquidació | 2.100 | 6.300 |
| Devolució total | 6.300 | 6.300 |
Exemple 5. Rectificació per declarar una menor devolució. (I).
El subjecte passiu “X”, inscrit en el registre de devolució mensual, ha presentat en termini una autoliquidació corresponent al mes de setembre de 2024 declarant vendes de la qual base imposable global és de 15.000 i a les que resulta aplicable el tipus del 21%.
L'IVA suportat deduïble inclòs en l'autoliquidació de setembre presenta el següent detall:
Presenta l'autoliquidació el 10 d'octubre de 2024 amb sol·licitud de devolució.
El 15 d'octubre de 2024 obté la devolució sol·licitada.
El 20 d'octubre de 2024, el subjecte passiu "X” adverteix que no ha inclòs en l'autoliquidació de setembre una venda meritada el setembre amb una base imposable de 2000 i gravada al 21%, per la qual cosa presenta la corresponent autoliquidació rectificativa.
• L'autoliquidació presentada en primer lloc tindria el següent detall:
• El 20 d'octubre de 2024, el subjecte passiu “X” presenta autoliquidació rectificativa en la que:
-
Inclourà totes les vendes meritades el setembre:
Casella 04 Casella 05 Incloses en la primera autoliquidació 15.000 3.150 No incloses per error 2000 420 TOTAL 17.000 3.570 -
Inclourà totes les quotes deduïbles suportades el setembre:
Casella 28 Casella 29 Incloses en la primera autoliquidació 25.000 5.250 -
En la pàgina 3 del model 303:
-
Marcarà obligatòriament la casella autoliquidació rectificativa (pàgina 3 del model 303).
-
Consignarà obligatòriament el nombre de justificant de la primera autoliquidació.
-
Com motiu de rectificació marcarà la casella Rectificacions (excepte incloses en el següent motiu). (És obligatori indicar com a mínim un motiu de rectificació).
-
Deixarà en blanc la casella 70.
-
En la casella 109 consignarà l'import de la casella 69 (sense signe) de la primera autoliquidació.
-
• L'autoliquidació rectificativa presentaria el següent detall:
Exemple 6. Rectificació per declarar una menor devolució. (II).
El subjecte passiu “X”, inscrit en el registre de devolució mensual, ha presentat en termini una autoliquidació corresponent al mes de setembre de 2024 declarant vendes de la qual base imposable global és de 15.000 i a les que resulta aplicable el tipus del 21%.
L'IVA suportat deduïble inclòs en l'autoliquidació de setembre presenta el següent detall:
Presenta l'autoliquidació el 10 d'octubre de 2024 amb sol·licitud de devolució.
El 20 d'octubre de 2024, no havent percebut encara la devolució sol·licitada, “X” adverteix que no ha inclòs en l'autoliquidació de setembre una venda meritada el setembre amb una base imposable de 2000 i gravada al 21%, per la qual cosa presenta la corresponent autoliquidació rectificativa.
• L'autoliquidació presentada en primer lloc tindria el següent detall:
• El 20 d'octubre de 2024, el subjecte passiu “X” presenta autoliquidació rectificativa en la que:
-
Inclourà totes les vendes meritades el setembre:
Casella 04 Casella 05 Incloses en la primera autoliquidació 15.000 3.150 No incloses per error 2000 420 TOTAL 17.000 3.570 -
Inclourà totes les quotes deduïbles suportades el setembre:
Casella 28 Casella 29 Incloses en la primera autoliquidació 25.000 5.250 -
En la pàgina 3 del model 303:
-
Marcarà obligatòriament la casella autoliquidació rectificativa (pàgina 3 del model 303).
-
Consignarà obligatòriament el nombre de justificant de la primera autoliquidació.
-
Com motiu de rectificació marcarà la casella Rectificacions (excepte incloses en el següent motiu). (És obligatori indicar com a mínim un motiu de rectificació).
-
Deixarà en blanc la casella 70.
-
Deixarà en blanc la casella 109, ja que la devolució sol·licitada amb la primera autoliquidació no s'ha percebut. Com a conseqüència de la presentació de l'autoliquidació rectificativa, finalitzarà el procediment de devolució iniciat amb la presentació de la primera autoliquidació.
-
• L'autoliquidació rectificativa presentaria el següent detall:
Si es comparen els exemples 5 i 6, s'aprecia que la devolució total efectivament percebuda per “X” és la mateixa.
| Exemple 5 | Exemple 6 | |
|---|---|---|
| Import retornat 1a autoliquidació | (2.100) | 0 |
| Import retornat 2a autoliquidació | 0 | (1.680) |
| Import ingressat | 420 | 0 |
| Devolució total | (1.680) | (1.680) |
Exemple 7. Rectificació per declarar un menor saldo a compensar. (I).
El subjecte passiu “X”, ha presentat en termini una autoliquidació corresponent al tercer trimestre de 2024 declarant vendes de la qual base imposable global és de 75.000 i a les que resulta aplicable el tipus del 21%.
L'IVA suportat deduïble inclòs en l'autoliquidació del tercer trimestre de 2024 presenta el següent detall:
Presenta l'autoliquidació a compensar el 10 d'octubre de 2024.
El 20 d'octubre de 2024, “X” adverteix que no ha inclòs en l'autoliquidació del tercer trimestre una venda meritada el setembre amb una base imposable de 20.000 i gravada al 21%, per la qual cosa presenta la corresponent autoliquidació rectificativa.
• L'autoliquidació presentada en primer lloc tindria el següent detall:
• El 20 d'octubre de 2024, el subjecte passiu “X” presenta autoliquidació rectificativa en la que:
-
Inclourà totes les vendes meritades durant el tercer trimestre:
Casella 04 Casella 05 Incloses en la primera autoliquidació 75.000 15.750 No incloses per error 20.000 4.200 TOTAL 95.000 19.950 -
Inclourà totes les quotes deduïbles suportades durant el tercer trimestre:
Casella 28 Casella 29 Incloses en la primera autoliquidació 125.000 26.250 -
En la pàgina 3 del model 303:
-
Marcarà obligatòriament la casella autoliquidació rectificativa (pàgina 3 del model 303).
-
Consignarà obligatòriament el nombre de justificant de la primera autoliquidació.
-
Com motiu de rectificació marcarà la casella Rectificacions (excepte incloses en el següent motiu). (És obligatori indicar com a mínim un motiu de rectificació).
-
Deixarà en blanc la casella 70.
-
Deixarà en blanc la casella 109.
-
• L'autoliquidació rectificativa presentaria el següent detall:
Exemple 8. Rectificació per declarar un major saldo a compensar. (II).
El subjecte passiu “X”, ha presentat en termini una autoliquidació corresponent al tercer trimestre de 2024 declarant vendes de la qual base imposable global és de 75.000 i a les que resulta aplicable el tipus del 21%.
L'IVA suportat deduïble inclòs en l'autoliquidació del tercer trimestre de 2024 presenta el següent detall:
Presenta l'autoliquidació a compensar el 10 d'octubre de 2024.
El 20 d'octubre de 2024, “X” adverteix que la meitat de les vendes declarades en l'autoliquidació del tercer trimestre s'han meritat l'octubre de 2.024, per la qual cosa presenta la corresponent autoliquidació rectificativa.
• L'autoliquidació presentada en primer lloc tindria el següent detall:
• El 20 d'octubre de 2024, el subjecte passiu “X” presenta autoliquidació rectificativa en la que:
-
Inclourà totes les vendes meritades durant el tercer trimestre:
Casella 04 Casella 05 Incloses en la primera autoliquidació 75.000 15.750 Incloses per error (37.500) (7.875) TOTAL 37.500 7.875 -
Inclourà totes les quotes deduïbles suportades el setembre:
Casella 28 Casella 29 Incloses en la primera autoliquidació 125.000 26.250 -
En la pàgina 3 del model 303:
-
Marcarà obligatòriament la casella autoliquidació rectificativa (pàgina 3 del model 303).
-
Consignarà obligatòriament el nombre de justificant de la primera autoliquidació.
-
Com motiu de rectificació marcarà la casella Rectificacions (excepte incloses en el següent motiu). (És obligatori indicar com a mínim un motiu de rectificació).
-
Deixarà en blanc la casella 70.
-
Deixarà en blanc la casella 109.
-
• L'autoliquidació rectificativa presentaria el següent detall:
Segona autoliquidació rectificativa
Els supòsits anteriors, representatius dels casos més habituals, es caracteritzen tots ells per l'existència d'una autoliquidació original i una única autoliquidació rectificativa. A continuació es mostren diversos exemples en els que hi ha una autoliquidació original i dues autoliquidacions rectificatives.
Per a la resolució dels supòsits amb dos rectificatives són aplicables les mateixes regles que per als casos d'una única rectificativa amb les següents particularitats:
-
Si el resultat de les dues autoliquidacions rectificatives és per retornar i el procediment de devolució iniciat amb la primera autoliquidació no s'hagués resolt, la presentació de la segona rectificativa produirà la finalització del mateix. Així resulta del que disposa la lletra b) de l'article 74 bis 4 del RIVA que estableix que si amb la presentació de l'autoliquidació prèvia s'hagués sol·licitat una devolució i aquesta no s'hagués efectuat a l'hora de presentar l'autoliquidació rectificativa, amb la presentació d'aquesta última es considerarà finalitzat el procediment iniciat mitjançant la presentació de l'autoliquidació prèvia.
-
Com a conseqüència de l'anterior, si el resultat de les dues autoliquidacions rectificatives és per retornar i el procediment de devolució iniciat amb la primera autoliquidació no s'hagués resolt, la casella 69 a considerar a l'efecte de complimentar la segona rectificativa serà la corresponent a la primera autoliquidació, de manera que:
-
Si l'import de la casella 69 de l'autoliquidació original és positiu es consignarà en la casella 70.
- Si l'import de la casella 69 de l'autoliquidació original és negatiu i s'hagués percebut la devolució, es consignarà en la casella 109 sense signe. Si no s'hagués percebut la devolució, la casella 109 es deixarà en blanc.
-
Exemple 1. Dues autoliquidacions rectificatives amb sol·licitud de devolució d'una autoliquidació amb ingrés realitzat
• El subjecte passiu “X”, inscrit en el registre de devolució mensual, ha presentat i ingressat en termini una autoliquidació corresponent a setembre de 2024 amb el següent resultat:
• Posteriorment, adverteix que per error va incloure en l'autoliquidació de setembre vendes meritades l'octubre amb una base imposable de 15.000 i gravades al 10%, per la qual cosa presenta autoliquidació rectificativa amb el següent resultat:
La presentació d'aquesta primera autoliquidació rectificativa té els següents efectes per al subjecte passiu "X":
Rebrà una devolució de 1.500 dels quals 500 deriven de la normativa del tribut i 1.000 corresponen a devolució per ingressos indeguts derivats de l'autoliquidació presentada en primer lloc.
• Posteriorment, després de presentar la primera autoliquidació rectificativa, el subjecte passiu “X” adverteix un altre error en la seva autoliquidació de setembre (no ha inclòs quotes deduïbles per un import de 300 que han estat suportades el setembre), i presenta una segona autoliquidació rectificativa. En aquest cas, distingim dues possibles situacions:
En ambdós casos s'obté el mateix resultat:
Cas a)
| Autoliq. original | 1a Autoliq. rectificativa | 2a Autoliq. rectificativa | Total | |
|---|---|---|---|---|
| Ingrés | 1.000 | - | - | 1.000 |
| Devolució normativa del tribut | - | (500) | (300) | (800) |
| Devolució ingressos indeguts | - | (1.000) | - | (1.000) |
Cas b)
| Autoliq. original | 1a Autoliq. rectificativa | 2a Autoliq. rectificativa | Total | |
|---|---|---|---|---|
| Ingrés | 1.000 | - | - | 1.000 |
| Devolució normativa del tribut | - | - | (800) | (800) |
| Devolució ingressos indeguts | - | - | (1.000) | (1.000) |
Exemple 2. Dues autoliquidacions rectificatives amb resultat per retornar d'una autoliquidació prèvia amb ingrés ajornat o fraccionat i sense ingressos realitzats
• El subjecte passiu “X”, inscrit en el registre de devolució mensual, ha presentat en termini una autoliquidació corresponent a setembre de 2024 amb el següent resultat:
• El subjecte passiu “X” sol·licita l'ajornament del deute per ingressar i abans de realitzar cap ingrés, adverteix que per error va incloure en l'autoliquidació de setembre vendes meritades l'octubre amb una base imposable de 15.000 i gravades al 10%, i presenta autoliquidació rectificativa amb el següent resultat:
• La presentació d'aquesta autoliquidació rectificativa té els següents efectes per al subjecte passiu "X":
-
Rebrà una devolució derivada de la normativa del tribut de 500 (casella 73).
-
Es cancel·larà el deute de 1.000 pendent d'ingrés derivat de l'autoliquidació presentada en primer lloc.
• Posteriorment, després de presentar la rectificativa el subjecte passiu “X” adverteix un altre error en la seva autoliquidació de setembre (no ha inclòs quotes deduïbles per un import de 300 que han estat suportades el setembre) i presenta una segona autoliquidació rectificativa. En el moment de la presentació d'aquesta segona autoliquidació rectificativa, distingim dues possibles situacions:
En ambdós casos s'obté el mateix resultat:
Cas a)
| Autoliq. original | 1a Autoliq. rectificativa | 2a Autoliq. rectificativa | Total | |
|---|---|---|---|---|
| Ingrés | - | - | - | - |
| Devolució normativa del tribut | - | (500) | (300) | (800) |
| Devolució ingressos indeguts | - | - | - | - |
I a més, la primera rectificativa haurà originat una cancel·lació de deute de 1.000.
Cas b)
| Autoliq. original | 1a Autoliq. rectificativa | 2a Autoliq. rectificativa | Total | |
|---|---|---|---|---|
| Ingrés | - | - | - | - |
| Devolució normativa del tribut | - | - | (800) | (800) |
| Devolució ingressos indeguts | - | - | - |
I a més, la segona rectificativa haurà originat una cancel·lació de deute de 1.000.
Exemple 3. Dues autoliquidacions rectificatives amb resultat per retornar d'una autoliquidació prèvia amb ingrés ajornat o fraccionat i amb ingressos realitzats
• El subjecte passiu “X”, inscrit en el registre de devolució mensual, ha presentat en termini una autoliquidació corresponent a setembre de 2024 amb el següent resultat:
• El subjecte passiu “X” sol·licita el fraccionament del deute per ingressar quan ja ha ingressat 400 derivats del deute fraccionat (1.000), adverteix que per error va incloure en l'autoliquidació de setembre vendes meritades l'octubre amb una base imposable de 15.000 i gravades al 10%, i presenta autoliquidació rectificativa amb el següent resultat:
• La presentació d'aquesta autoliquidació rectificativa té els següents efectes per al subjecte passiu "X":
-
Rebrà una devolució derivada de la normativa del tribut de 500 (casella 73).
-
Quan "X" presenta l'autoliquidació rectificativa, del deute de 1.000 derivada de l'autoliquidació presentada en primer lloc, ja ha ingressat 400 i 600 es troben ajornats, per la qual cosa la presentació d'aquesta autoliquidació rectificativa té els següents efectes:
-
Es cancel·larà el deute ajornat de 600 pendent d'ingrés.
-
"X" rebrà una devolució per ingressos indeguts (amb els corresponents interessos de demora) de 400.
-
• Posteriorment, després de presentar la rectificativa el subjecte passiu “X” adverteix un altre error en la seva autoliquidació de setembre (no ha inclòs quotes deduïbles per un import de 300 que han estat suportades el setembre), i presenta una segona autoliquidació rectificativa. En el moment de la presentació d'aquesta segona autoliquidació rectificativa, distingim dues possibles situacions:
En ambdós casos s'obté el mateix resultat:
Cas a)
| Autoliq. original | Fraccionament | 1a Autoliq. rectificativa | 2a Autoliq. rectificativa | Total | |
|---|---|---|---|---|---|
| Ingrés | - | 400 | - | - | 400 |
| Devolució normativa del tribut | - | - | (500) | (300) | (800) |
| Devolució ingressos indeguts | - | - | (400) | - | (400) |
I a més, la primera rectificativa haurà originat una cancel·lació de deute de 600.
Cas b)
| Autoliq. original | Fraccionament | 1a Autoliq. rectificativa | 2a Autoliq. rectificativa | Total | |
|---|---|---|---|---|---|
| Ingrés | - | 400 | - | - | 400 |
| Devolució normativa del tribut | - | - | - | (800) | (800) |
| Devolució ingressos indeguts | - | - | - | (400) | (400) |
I a més, la segona rectificativa haurà originat una cancel·lació de deute de 600.
Exemple 4. Dues autoliquidacions rectificatives amb resultat per retornar d'una autoliquidació prèvia amb ingrés realitzat
• El subjecte passiu “X”, inscrit en el registre de devolució mensual, ha presentat i ingressat en termini una autoliquidació corresponent a setembre de 2024 amb el següent resultat:
• Posteriorment, adverteix que per error va incloure en l'autoliquidació de setembre vendes meritades l'octubre amb una base imposable de 8.000 i gravades al 10%, i presenta autoliquidació rectificativa amb el següent resultat:
• Com a conseqüència de la presentació d'aquesta autoliquidació rectificativa, el subjecte passiu "X" rebrà una devolució per ingressos indeguts de 800 (casella 111).
• Posteriorment, el subjecte passiu “X” després de presentar la rectificativa adverteix un altre error en la seva autoliquidació de setembre (ha inclòs vendes meritades l'octubre amb una base imposable de 5.000 i gravades al 10%) i presenta una segona autoliquidació rectificativa. En el moment de la presentació d'aquesta segona autoliquidació rectificativa, distingim dues possibles situacions:
En ambdós casos s'obté el mateix resultat:
Cas a)
| Autoliq. original | 1a Autoliq. rectificativa | 2a Autoliq. rectificativa | Total | |
|---|---|---|---|---|
| Ingrés | 1.000 | - | - | 1.000 |
| Devolució normativa del tribut | - | - | (300) | (300) |
| Devolució ingressos indeguts | - | (800) | (200) | (1.000) |
Cas b)
| Autoliq. original | 1a Autoliq. rectificativa | 2a Autoliq. rectificativa | Total | |
|---|---|---|---|---|
| Ingrés | 1.000 | - | - | 1.000 |
| Devolució normativa del tribut | - | - | (300) | (300) |
| Devolució ingressos indeguts | - | - | (1.000) | (1.000) |
Autoliquidació rectificativa d'una autoliquidació amb ajornament de l'IVA a la importació
Exemple 1. Rectificació per declarar un major ingrés d'una autoliquidació amb ajornament de l'IVA a la importació
El subjecte passiu “X”, que tributa exclusivament davant l'Administració foral del País Basc i està inscrit en el registre de devolució mensual, ha optat pel règim d'ajornament de l'ingrés de l'IVA a la importació, per la qual cosa presenta i ingressa en termini una autoliquidació corresponent al mes d'octubre de 2024 en la que declara un IVA a la importació satisfeta en la Duana de 6.300 corresponent a compres realitzades al Japó per un import de 30.000 al tipus del 21%.
• L'autoliquidació del mes d'octubre presenta el següent detall
• Presentada l'autoliquidació del mes d'octubre dins el termini de declaració, el subjecte passiu “X” adverteix que, per error, no ha inclòs en l'autoliquidació presentada un IVA a la importació satisfeta en la Duana de 2.100 corresponent a compres realitzades al Canadà per un import de 10.000 al tipus del 21%.
Per tant, en el moment d'advertir l'error comès en la declaració de l'autoliquidació, “X” haurà de presentar una autoliquidació rectificativa en la que:
-
Inclourà tot l'IVA a la importació satisfeta a la Duana: 8.400 (6.300 + 2.100)
-
En la pàgina 3 del model 303:
-
Marcarà obligatòriament la casella autoliquidació rectificativa (pàgina 3 del model 303).
-
Consignarà obligatòriament el nombre de justificant de la primera autoliquidació.
-
Com motiu de rectificació marcarà la casella Rectificacions (excepte incloses en el següent motiu). (És obligatori indicar com a mínim un motiu de rectificació).
-
En la casella 70 haurà de consignar l'import positiu de la casella 69 de la primera autoliquidació.
-
Deixarà en blanc la casella 109.
-
• L'autoliquidació rectificativa presentaria el següent detall:
Exemple 2. Rectificació per declarar un menor ingrés d'una autoliquidació amb ajornament de l'IVA a la importació
El subjecte passiu “X”, que tributa exclusivament davant l'Administració foral del País Basc i està inscrit en el registre de devolució mensual, ha optat pel règim d'ajornament de l'ingrés de l'IVA a la importació, per la qual cosa presenta i ingressa en termini una autoliquidació corresponent al mes d'octubre de 2024 en la que declara un IVA a la importació satisfeta en la Duana de 6.300 corresponent a compres realitzades al Japó per un import de 30.000 al tipus del 21%.
• L'autoliquidació del mes d'octubre presenta el següent detall
• Presentada l'autoliquidació del mes d'octubre dins el termini de declaració, el subjecte passiu “X” adverteix que, per error, ha inclòs en l'autoliquidació presentada un IVA a la importació de 4.200 que encara no ha estat liquidat per la Duana corresponent a compres realitzades al Canadà per un import de 20.000 al tipus del 21%.
Per tant, en el moment d'advertir l'error comès en la declaració de l'autoliquidació, “X” haurà de presentar una autoliquidació rectificativa en la que:
-
Inclourà tot l'IVA a la importació satisfeta a la Duana: 2.100 (6.300 - 4.200)
-
En la pàgina 3 del model 303:
-
Marcarà obligatòriament la casella autoliquidació rectificativa (pàgina 3 del model 303).
-
Consignarà obligatòriament el nombre de justificant de la primera autoliquidació.
-
Com motiu de rectificació marcarà la casella Rectificacions (excepte incloses en el següent motiu). (És obligatori indicar com a mínim un motiu de rectificació).
-
En la casella 70 haurà de consignar l'import positiu de la casella 69 de la primera autoliquidació.
-
Deixarà en blanc la casella 109.
-
• L'autoliquidació rectificativa presentaria el següent detall:
Nota: El subjecte passiu “X” en el moment de presentar l'autoliquidació rectificativa ja havia realitzat un ingrés de 6.300. Com a conseqüència de la rectificació, “X” només ha d'ingressar 2.100, per la qual cosa haurà de rebre una devolució de 4.200 per ingressos indeguts derivats de la primera autoliquidació (casella 111).
Discrepància criteri administratiu
Exemple 1. Rectificació per discrepància criteri administratiu utilitzant la casella 108
El subjecte passiu “X”, acollit al règim especial del criteri de caixa, ven a “Z” el 15 de setembre de 2024, 1.000 litres d'oli de gira-sol a un preu d'1 euro/litre, IVA no inclòs.
“Z” abona l'import de l'operació anterior el 15 d'octubre de 2024.
A més de l'operació anterior, durant el quart trimestre de 2024 “X” ha realitzat vendes en criteri de caixa per un import de 5.000 IVA exclòs, a les que resulta aplicable el tipus del 7,5%, de les quals ha cobrat la meitat durant el quart trimestre.
• Per la venda de setembre de 2024, “X” haurà declarat en el model 303 del tercer trimestre:
D'acord amb el criteri de l'Administració tributària (1), el tipus aplicable a la venda de 15 de setembre és el 7,5%, ja que és el vigent en la data de meritació de l'operació. El model 303 del quart trimestre de 2024 no permet la declaració d'operacions al tipus del 5%.
No obstant això, “X” no està d'acord amb el criteri anterior administratiu anterior, ja que considera que a la venda de 15 de setembre li resulta aplicable el tipus del 5%, que era el vigent en el moment en què es van entregar els béns.
• Per poder declarar durant el quart trimestre la venda de 15 de setembre al 5%, com el model 303 d'aquest trimestre no permet declarar operacions a aquest tipus impositiu, “X” haurà de presentar una primera autoliquidació, que inclourà l'operació de 15 de setembre al tipus del 7,5%, amb el següent detall:
Presentada l'autoliquidació anterior, “X” haurà de presentar una autoliquidació rectificativa en la que:
-
En la pàgina 3 del model 303:
-
Marcarà obligatòriament la casella autoliquidació rectificativa (pàgina 3 del model 303).
-
Consignarà obligatòriament el nombre de justificant de la primera autoliquidació.
-
Com motiu de rectificació marcarà la casella Rectificacions (excepte incloses en el següent motiu). (És obligatori indicar com a mínim un motiu de rectificació).
-
En la casella 70 haurà de consignar l'import positiu de la casella 69 de la primera autoliquidació.
-
Deixarà en blanc la casella 109.
-
En la casella 153 consignarà la base imposable de les vendes en criteri de caixa realitzades i abonades durant el quart trimestre.
-
En la casella 155 consignarà la quota corresponent a les vendes en criteri de caixa realitzades i abonades durant el quart trimestre.
-
En la casella 108 consignarà la quota meritada per la venda de 15 de setembre aplicant el tipus del 5%.
-
-
L'autoliquidació rectificativa presentarà el següent detall:
(1) L'article 90. Dos de la LIVA assenyala que:
“El tipus impositiu aplicable a cada operació serà el vigent en el moment de la meritació.”.
Per part seva l'article 163 terdecies de la LIVA estableix que:
“U. En les operacions a les que sigui d'aplicació aquest règim especial, l'Impost es meritarà en el moment del cobrament total o parcial del preu pels imports efectivament percebuts o si aquest no s'ha produït, la meritació es produirà el 31 de desembre de l'any immediatament posterior a aquell en què s'hagi realitzat l'operació.
A aquests efectes, haurà d'acreditar-se el moment del cobrament, total o parcial, del preu de l'operació.”
D'acord amb aquests articles, el tipus aplicable serà el vigent en el moment del cobrament, és a dir, el nou tipus del 7,5%.