C) Concepte d'importacions de béns

Estan subjectes a l'IVA les importacions, sigui quin sigui el fi a què es destinin i la condició de l'importador.

Tenen la consideració d'importació:

1. L'entrada a l'interior del país d'un bé que no compleix les condicions dels articles 9 i 10 del Tractat constitutiu de la CEE (avui, articles 23 i 24 del Tractat constitutiu de la Comunitat Europea) o, si es tracta d'un bé comprès en l'àmbit d'aplicació del Tractat constitutiu de la Comunitat Europea del carbó i de l'acer, que no estigui en lliure pràctica.

2. L'entrada a l'interior del país d'un bé procedent d'un territori tercer, diferent dels béns a què es refereix el número anterior.

   No obstant això, quan algun dels béns esmentats en els punts 1 i 2 es col·loquin (complint la legislació duanera) des de la seva entrada en el territori d'aplicació de l'impost en les situacions a què es refereix l'article 23 o es vinculi als règims de l'article 24, ambdós de la Llei de l'IVA (a excepció del règim de dipòsit diferent del duaner), la importació es produirà quan cessin les situacions o s'ultimin els règims assenyalats llevat que:

   • Sean objecto d'una exportació o d'una entrega intracomunitària exempta.

   • Determinin un noliejament o un arrendament de vaixells o aeronaus, o bé un arrendament dels objectes que s'incorporin a aquests vaixells i aeronaus, que siguin objecte d'una operació assimilada a l'exportació exempta.

3. La ultimació del règim de dipòsit diferent del duaner de béns prèviament importats i vinculats a aquest règim aplicant l'exempció de l'article 65 de la Llei de l'IVA (excepte en relació als béns objecte d'Impostos Especials a què es refereix la lletra a) de l'apartat cinquè de l'annex d'aquesta Llei que determinarà la realització d'una operació assimilada a una importació).  

   No es produirà importació ni operació assimilada a una importació quan els béns siguin  objecte d'una exportació o d'una entrega intracomunitària exempta.

Operacions assimilades a les importacions de béns

1. Els vaixells que haguessin obtingut l'exempció de l'IVA per afectació a la navegació marítima internacional o al salvament, a l'assistència marítima o a la pesca costanera i incompleixin els requisits exigits en relació amb l'exempció. 

2. Les aeronaus que haguessin obtingut l'exempció de l'IVA per la dedicació essencial a la navegació aèria internacional i incompleixin els requisits exigits en relació amb l'exempció.

3. Les adquisicions realitzades en el territori d'aplicació de l'impost dels béns de la qual entrega, adquisició intracomunitària o importació prèvies s'haguessin beneficiat de l'exempció de l'IVA  per règim diplomàtic o consular o organismes internacionals.

   No obstant el que disposa el paràgraf anterior, no serà d'aplicació quan l'adquirent expedeixi o transport immediat i definitivament aquests béns fora del territori de la Comunitat.

4. El cessament de les situacions a què es refereix l'article 23 de la Llei de l'IVA o la ultimació dels règims compresos en l'article 24 d'aquesta Llei, dels béns de la qual entrega o adquisició intracomunitària per ser introduïts en ells s'hagués beneficiat de l'exempció prevista en aquests articles i en l'article 26.un de la Llei de l'IVA, o haguessin estat objecte d'entregues o prestacions de serveis exemptes en virtut dels mateixos. En aquests casos, tampoc es considerarà operació assimilada a les importacions el cessament d'aquestes situacions o la ultimació d'algun dels règims assenyalats quan els béns siguin objecte d'una exportació o d'una entrega intracomunitària exempta.

   No obstant això, no constituirà operació assimilada a les importacions el cessament de les situacions a què es refereix l'article 23 de la Llei de l'IVA ni la ultimació del règim comprès en l'article 24 d'aquesta llei dels següents béns: estany (codi NC 8001), coure (codis NC 7402, 7403, 7405 i 7408), zinc (codi NC 7901), níquel (codi NC 7502), alumini (codi NC 7601), plom (codi NC 7801), indi (codis NC ex 81 1292 i ex 81 1299), plata (codi NC 7106) i platí, paladio i rodi (codis NC 71101 100, 71 102100 i 71103100). En aquests casos, el cessament de les situacions o la ultimació dels règims esmentats donarà lloc a la liquidació de l'impost en els termes establerts en l'apartat sisè de l'annex de la Llei de l'IVA.

5. La ultimació del règim de dipòsit diferent del duaner dels béns objecte d'Impostos Especials a què es refereix la lletra a) de l'apartat cinquè de l'annex de la Llei de l'IVA prèviament importats i vinculats a aquest règim aplicant l'exempció de l'article 65 d'aquesta Llei, llevat que siguin objecte d'una exportació o d'una entrega intracomunitària exempta.

Extracció de dipòsit fiscal de gasolines, gasoils i biocarburants destinats a ser usats com carburant

L'extracció de dipòsit fiscal de gasolines, gasoils i biocarburants destinats a ser usats com carburant donarà lloc en qualsevol cas a una operació assimilada a la importació i s'entendrà realitzada, en qualsevol cas, per l'últim dipositant del producte que s'extregui del dipòsit fiscal, a què es repercutirà l'Impost sobre Hidrocarburs corresponent i que estarà obligat a liquidar l'IVA per l'operació assimilada a la importació, o pel titular del dipòsit fiscal en cas que sigui el propietari del producte.

Des de l'1 de febrer de 2026, l'últim dipositant o el titular del dipòsit fiscal en cas que sigui el propietari d'aquests productes, estarà obligat a constituir i mantenir una garantia de l'ingrés de l'IVA corresponent a les entregues subjectes i no exemptes que es facin posteriorment d'aquests béns.

Aquesta garantia podrà consistir en una de les següents:

• Aval d'entitat de crèdit, institució financera o companyia d'assegurances acreditada a la Unió Europea, que garanteixi de forma global l'ingrés de l'IVA corresponent a les entregues subjectes i no exemptes que es facin posteriorment.

• Pagament a compte de l'impost sobre el valor afegit corresponent a una entrega subjecta i no exempta que es faci posteriorment d'aquests béns. (Model 319).

No s'exigirà la garantia quan concorri alguna de les següents circumstàncies:

• Quan l'últim dipositant o, si escau, el titular del dipòsit fiscal tingui reconeguda la condició d'operador econòmic autoritzat.

• Quan l'últim dipositant o, si escau, el titular del dipòsit fiscal tingui reconeguda la condició d'operador de confiança.

L'últim dipositant, abans de l'extracció dels productes del dipòsit fiscal, haurà de justificar al titular del dipòsit fiscal alguna de les següents circumstàncies:

• Que és operador econòmic autoritzat o operador de confiança, mitjançant certificació de l'Administració tributària competent per a la verificació i revisió del compliment dels requisits corresponents.

• Que existeix garantia suficient, mitjançant certificació de l'Administració tributària quan es tracti d'aval o, quan es tracti de pagament a compte de l'impost (model 319), mitjançant justificant de l'ingrés realitzat que incorpori el Numero de Referència Completa (NRC), el volum i la classe de producte a què es refereix.

Una vegada comprovada la suficiència de la garantia o del pagament per l'Administració tributària competent, autoritzarà mitjançant resolució expressa la sortida del producte del dipòsit fiscal.

El titular del dipòsit fiscal que permeti que els carburants surtin del dipòsit sense la prèvia acreditació d'alguna de les circumstància enumerades anteriorment, serà responsable solidari del pagament del deute tributari corresponent a l'entrega subjecta i no exempta posterior.(Llevat que hi hagi una prova en contra, es presumirà que la quota exigible al responsable solidari és el 110 per cent de la quota de l'IVA corresponent a l'operació assimilada a la importació).

Operador de confiança

Per obtenir la condició d'operador de confiança s'hauran de complir les següents condicions:

1. Estar inscrit en el registre d'extractors.

2. Tenir un volum d'extraccions durant l'any natural anterior de com a mínim 1.000 milions de litres de gasolines, gasoils i biocarburants destinats a ser usats com carburant.

3. Haver realitzat operacions com operador a l'engròs durant els tres anys anteriors. A aquests efectes, l'Administració tributària comprovarà:

   • Que el sol·licitant consta inscrit en el Llistat d'Operadors al Per Major de Productes Petrolífers.

   • Que aquesta inscripció té una antiguitat superior a tres anys.

   • Que consten en poder de l'Administració tributària dades que acrediten que ha realitzat operacions durant aquest període com operador a l'engròs.

4. Complir els requisits de solvència financera establerts en l'article 39 del Reglament (UE ) 952/2013 i en l'article 26 del Reglament d'Execució (UE) 2015/2447 de la Comissió, de 24 de novembre de 2015.

Per obtenir la condició d'operador de confiança haurà de presentar-se una sol·licitud davant l'Administració competent per a la inspecció de l'impost sobre el valor afegit, (Hisenda estatal o Hisendes Forals de Bizkaia, Gipuzkoa, Araba/Álava i Navarra)

L'Administració competent es determinarà d'acord amb el que disposa l'article 29.Sis del Concert Econòmic entre l'Estat i la Comunitat Autònoma del País Basc, aprovat per la Llei 12/2002, de 23 de maig, i en l'article 34.7.a del Conveni Econòmic entre l'Estat i la Comunitat Foral de Navarra, aprovat per la Llei 28/1990, de 26 de desembre.

Les sol·licituds d'alta i baixa davant l'Administració de l'Estat es presentaran a través de la seu electrònica de l'AEAT. Transcorregut un termini de tres  mesos des de la presentació de la sol·licitud sense haver-se notificada resolució expressa, podrà entendre's desestimada per silenci administratiu.

Mitjançant acord motivat de l'òrgan competent, es podrà acordar la baixa cautelar en el registre d'operadors de confiança, en aquells casos en què es produeixi l'incompliment de qualsevol dels requisits previstos en les lletres a) a d) anteriors.

La baixa cautelar es convertirà en definitiva quan s'efectuï la rectificació censal de l'obligat tributari conforme al que disposen els articles  145 i  146 del Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desplegament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs, aprovat pel Reial decret  1065/2007, de  27 de juliol.

Sens perjudici de l'anterior, quan l'entitat que tingui reconeguda la condició d'operador de confiança deixi de complir algun dels requisits previstos en les lletres a) a d) anteriors haurà de presentar sol·licitud de baixa en el registre d'operadors de confiança en el termini de  30 dies des que es produeixi l'incompliment.

Aval

Quan la garantia consisteixi en aval, aquest haurà de complir els següents requisits:

• L'import mínim de la garantia serà del 110 per cent de la quota de l'IVA corresponent a les operacions assimilades a la importació realitzades en els dos mesos immediatament anteriors.

• Quan en els dos mesos anteriors no s'haguessin efectuada operacions assimilades a la importació l'import mínim s'establirà en funció de la previsió d'activitat amb un mínim de 3 milions d'euros.

• L'import de l'aval haurà de ser actualitzat mensualment i, en qualsevol cas, quan la garantia resulti insuficient per assolir el 110 per cent de l'import de l'operació assimilada a la importació que es realitzi, descomptats els imports retinguts de la garantia.

• Es constituirà a favor de l'Administració o Administracions tributàries competents per a l'exacció de l'IVA garantit.

Pagament a compte

El pagament a compte es realitzarà per un import igual al 110 de la quota de l'IVA corresponent a l'operació assimilada i es realitzarà mitjançant la presentació del model 319.

El model 319 es presentarà davant l'Administració tributària competent per a la inspecció de l'IVA d'acord amb el que preveu l'article 29.Sis del Concert Econòmic amb la Comunitat Autònoma del País Basc, aprovat per la Llei 12/2002, de 23 de maig, i en l'article 34.7.a del Conveni Econòmic entre l'Estat i la Comunitat Foral de Navarra, aprovat per la Llei 28/1990, de 26 de desembre.

La presentació del model 319 ha de ser prèvia a l'extracció dels productes del dipòsit fiscal, i amb la presentació ha de realitzar-se l'ingrés efectiu del pagament a compte.

El pagament a compte podrà deduir-se pel subjecte passiu en l'autoliquidació que correspongui al període de liquidació en el que s'hagués consignat l'IVA de l'entrega posterior o es justifiqui la utilització del producte que es va extreure del dipòsit fiscal en un ús diferent. A aquests efectes, l'import del pagament a compte deduïble es consignarà en la casella 112 del model 303 (en cas d'entitats acollides al règim especial de grups casella 112 del model  322 i casella 10 del model 353).