Amortització accelerada

Regulació: Article 103 LIS

1. Requisits

• Ha de tractar-se d'elements nous de l'immobilitzat material o de les inversions immobiliàries, així com d'elements de l'immobilitzat intangible, afectes a activitats econòmiques.

  Aquests elements han de trobar-se en qualsevol de les següents situacions:

  • Adquirits de tercers i llocs a disposició de l'empresa durant el període impositiu en el que té la condició de reduïda dimensió.

  • Encarregats mitjançant un contracte d'execució d'obra subscrit durant el període impositiu en el que té la condició de petita empresa i llocs a disposició de l'empresa dins els 12 mesos següents a la conclusió del mateix.

  • Construïts o produïts per la pròpia empresa, d'acord amb els criteris temporals establerts en els dos apartats anteriors.

• Respecte dels elements patrimonials que poden amortitzar-se de forma accelerada, no s'aplicarà el principi d'inscripció comptable de l'article 11.3.1º de la LIS, segons el qual no seran fiscalment deduïbles les despeses que no s'hagin imputat comptablement del compte de pèrdues i guanys o en un compte de reserves si així l'estableix una norma legal o reglamentària.

  Per tant, encara que l'excés d'amortització fiscal derivat de l'aplicació de l'amortització accelerada no estigui comptabilitzat, es permet la seva deducció en la base imposable de l'impost sobre societats.

2. Import

• Per regla general, la quantia de l'amortització fiscalment deduïble serà la que s'obtingui d'aplicar al valor amortitzable un coeficient resultant de multiplicar per 2 el coeficient d'amortització lineal màxim previst en les taules d'amortització oficialment aprovades.

  La taula d'amortització oficialment aprovada és la que es recull en la lletra a) de l'article 12.1 de la LIS.

• Quan es tracti d'elements de l'immobilitzat intangible de vida útil indefinida als que es refereix l'apartat 3 de l'article 13, adquirits durant el període impositiu en què es tinguin la condició de reduïda dimensió, l'empresa es podrà deduir un 150 per cent de l'import que resulti d'aplicar aquest apartat.

  Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2016, la Llei 22/2015, de 20 de juliol, d'Auditoria de Comptes va derogar l'article 13.3 de la LIS i va modificar l'article 12.2 d'aquesta norma, passant tots els elements de l'immobilitzat intangible a considerar-se de vida útil definida.

  Per tant, després d'aquestes modificacions una interpretació raonable de la norma permet considerar que, dins els immobilitzats intangibles, qualificats ara mercantilment com actius de vida útil definida, a què es refereix l'article 12.2 de la LIS, aquells de la qual vida útil no pugui estimar-se de manera fiable, així com el cas del fons de comerç, podran deduir-se en un 150 per cent de l'import que resulti deduïble d'aplicar per a ells el que estableix l'article 12.2 de la LIS.

3. Règim transitori

La nova regulació de l'impost de societats va suprimir el supòsit d'amortització accelerada prevista en l'article 113 del RDLeg. 4/2004, aplicable a les petites empreses respecte dels elements de l'immobilitzat material i de les inversions immobiliàries afectes a explotacions econòmiques que siguin objecte de reinversió.

No obstant això, la disposició transitòria vint-i-vuitena de la LIS ha establert un règim transitori que permet a les petites empreses que estiguessin aplicant el que disposa l'article 113 de RDLeg. 4/2004, en períodes iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2015, continuar la seva aplicació amb els mateixos requisits i condicions previstes en aquest article:

• L'amortització accelerada s'aplica als elements d'immobilitzat material i de les inversions immobiliàries afectes a explotacions econòmiques en els que es materialitzi la reinversió de l'import total obtingut en la transmissió onerosa d'elements de l'immobilitzat material i de les inversions immobiliàries també afectes a explotacions econòmiques, realitzada durant el període impositiu en el que es compleixin les condicions de l'article 108 del RDLeg. 4/2004.

• La quantia de l'amortització fiscalment deduïble és la resultant d'aplicar al valor amortitzable un coeficient resultant de multiplicar per 3 el coeficient d'amortització lineal màxim previst en les taules d'amortització oficialment aprovades.

• La reinversió ha de realitzar-se dins el termini comprès entre l'any anterior a la data de la posada a disposició de l'element patrimonial transmès i els tres anys posteriors. La reinversió s'entén efectuada en la data en què es produeixi la posada a disposició dels elements patrimonials en què es materialitzi l'import obtingut en la transmissió.

• Quan l'import invertit sigui superior o inferior a l'obtingut en la transmissió, l'amortització accelerada s'aplicarà només sobre l'import d'aquesta transmissió que sigui objecte de reinversió.