Diferències entre amortització comptable i fiscal
L'article 12.1 de la LIS estableix que són deduïbles les quantitats que, en concepte d'amortització de l'immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries, corresponguin a la depreciació efectiva que pateixin els diferents elements per funcionament, ús, gaudeixi o obsolescència. I es considerarà que la depreciació és efectiva quan:
-
Sigui el resultat d'aplicar els coeficients d'amortització lineal establerts en la següent taula:
Tipus d'element Coeficient lineal
màximPeríode d'anys
màximObra civil Obra civil general 2 per 100 100 Paviments 6 per 100 34 Infraestructures i obres mineres 7 per 100 30 Centrals Centrals hidràuliques 2 per 100 100 Centrals nuclears 3 per 100 60 Centrals de carbó 4 per 100 50 Centrals renovables 7 per 100 30 Altres centrals 5 per 100 40 Edificis Edificis industrials 3 per 100 68 Terrenys dedicats exclusivament a enderrocs 4 per 100 50 Magatzems i dipòsits (gasosos, líquids i sòlids) 7 per 100 30 Edificis comercials, administratius, de serveis i habitatges 2 per 100 100 Instal·lacions Subestacions. Xarxes de transport i distribució d'energia 5 per 100 40 Cables 7 per 100 30 Resta instal·lacions 10 per 100 20 Maquinària 12 per 100 18 Equips mèdics i assimilats 15 per 100 14 Elements de transport Locomotores, vagons i equips de tracció 8 per 100 25 Vaixells, aeronaus 10 per 100 20 Elements de transport intern 10 per 100 20 Elements de transport extern 16 per 100 14 Autocamions 20 per 100 10 Mobiliari i béns Mobiliari 10 per 100 20 Llenceria 25 per 100 8 Cristalleria 50 per 100 4 Útils i eines 25 per 100 8 Motllos, matrius i models 33 per 100 6 Altres béns 15 per 100 14 Equips electrònics i informàtics.
Sistemes i programesEquips electrònics 20 per 100 10 Equips per a processos d'informació 25 per 100 8 Sistemes i programes informàtics 33 per 100 6 Produccions cinematogràfiques, fonogràfiques, vídeos i sèries audiovisuals 33 per 100 6 Reglamentàriament es podran modificar els coeficients i períodes previstos en aquesta lletra o establir coeficients i períodes addicionals.
-
Sigui el resultat d'aplicar un determinat percentatge constant sobre el valor pendent d'amortització.
El percentatge constant es determinarà ponderant el coeficient d'amortització lineal obtingut a partir del període d'amortització segons taules d'amortització oficialment aprovades, pels següents coeficients:
- 1,5, si l'element té un període d'amortització inferior a 5 anys.
- 2, si l'element té un període d'amortització igual o superior a 5 anys i inferior a 8 anys.
- 2,5, si l'element té un període d'amortització igual o superior a 8 anys.
El percentatge constant no podrà ser inferior a l'11 per cent.
Els edificis, mobiliari i béns no podran acollir-se a l'amortització mitjançant percentatge constant.
-
Sigui el resultat d'aplicar el mètode dels números dígits. Aquest mètode no és admissible per als edificis, mobiliari i béns.
-
S'ajusti a un pla formulat pel contribuent i acceptat per l'Administració tributària.
-
El contribuent justifiqui el seu import.
Emplenament del model 200
En aplicació del que disposa aquest precepte, caldrà realitzar els següents ajustaments en les caselles [00303] i [00304] «Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS)» de la pàgina 12 del model 200:
-
Quan l'amortització comptable practicada en l'exercici pel contribuent per qualsevol dels conceptes a què es refereix l'article 12.1 de la LIS sigui superior a l'amortització fiscalment admesa segons el que estableix aquests apartats, haurà de consignar-se l'import d'aquella diferència per excés en la casella [00303] d'augments. Així mateix, quan l'element en períodes impositius posteriors estigui amortitzat comptablement, haurà de consignar-se l'import d'aquesta diferència en la casella [00304] de disminucions, com a conseqüència de la reversió de l'ajustament positiu, en funció de l'amortització fiscal.
-
I en cas que l'amortització fiscalment admesa sigui superior a l'amortització comptable practicada pel contribuent pels referits conceptes (i no sigui el cas d'error comptable), haurà de consignar-se l'import de la diferència corresponent en la casella [00304] de disminucions. Així mateix, quan l'element en períodes impositius posteriors estigui amortitzat fiscalment, haurà de consignar-se l'import d'aquesta diferència en la casella [00303] d'augments, com a conseqüència de la reversió de l'ajustament negatiu, en funció de l'amortització comptable.