Salta al contingut principal
Manual pràctic de Societats 2020.

Diferències entre amortització comptable i fiscal

L'article 12.1 de la LIS estableix que són deduïbles les quantitats que, en concepte d'amortització de l'immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries, corresponguin a la depreciació efectiva que pateixin els diferents elements per funcionament, ús, gaudeixi o obsolescència. I es considerarà que la depreciació és efectiva quan:

  1. Sigui el resultat d'aplicar els coeficients d'amortització lineal establerts en la següent taula:

    Tipus d'elementCoeficient lineal
    màxim
    Període d'anys
    màxim
    Obra civil Obra civil general 2 per 100 100
    Paviments 6 per 100 34
    Infraestructures i obres mineres 7 per 100 30
    Centrals Centrals hidràuliques 2 per 100 100
    Centrals nuclears 3 per 100 60
    Centrals de carbó 4 per 100 50
    Centrals renovables 7 per 100 30
    Altres centrals 5 per 100 40
    Edificis Edificis industrials 3 per 100 68
    Terrenys dedicats exclusivament a enderrocs 4 per 100 50
    Magatzems i dipòsits (gasosos, líquids i sòlids) 7 per 100 30
    Edificis comercials, administratius, de serveis i habitatges 2 per 100 100
    Instal·lacions Subestacions. Xarxes de transport i distribució d'energia 5 per 100 40
    Cables 7 per 100 30
    Resta instal·lacions 10 per 100 20
    Maquinària 12 per 100 18
    Equips mèdics i assimilats 15 per 100 14
    Elements de transport Locomotores, vagons i equips de tracció 8 per 100 25
    Vaixells, aeronaus 10 per 100 20
    Elements de transport intern 10 per 100 20
    Elements de transport extern 16 per 100 14
    Autocamions 20 per 100 10
    Mobiliari i béns Mobiliari 10 per 100 20
    Llenceria 25 per 100 8
    Cristalleria 50 per 100 4
    Útils i eines 25 per 100 8
    Motllos, matrius i models 33 per 100 6
    Altres béns 15 per 100 14
    Equips electrònics i informàtics.
    Sistemes i programes
    Equips electrònics 20 per 100 10
    Equips per a processos d'informació 25 per 100 8
    Sistemes i programes informàtics 33 per 100 6
    Produccions cinematogràfiques, fonogràfiques, vídeos i sèries audiovisuals 33 per 100 6

    Reglamentàriament es podran modificar els coeficients i períodes previstos en aquesta lletra o establir coeficients i períodes addicionals.

  2. Sigui el resultat d'aplicar un determinat percentatge constant sobre el valor pendent d'amortització.

    El percentatge constant es determinarà ponderant el coeficient d'amortització lineal obtingut a partir del període d'amortització segons taules d'amortització oficialment aprovades, pels següents coeficients:

    • 1,5, si l'element té un període d'amortització inferior a 5 anys.
    • 2, si l'element té un període d'amortització igual o superior a 5 anys i inferior a 8 anys.
    • 2,5, si l'element té un període d'amortització igual o superior a 8 anys.

    El percentatge constant no podrà ser inferior a l'11 per cent.

    Els edificis, mobiliari i béns no podran acollir-se a l'amortització mitjançant percentatge constant.

  3. Sigui el resultat d'aplicar el mètode dels números dígits. Aquest mètode no és admissible per als edificis, mobiliari i béns.

  4. S'ajusti a un pla formulat pel contribuent i acceptat per l'Administració tributària.

  5. El contribuent justifiqui el seu import.

Emplenament del model 200

En aplicació del que disposa aquest precepte, caldrà realitzar els següents ajustaments en les caselles [00303] i [00304] «Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS)» de la pàgina 12 del model 200:

  • Quan l'amortització comptable practicada en l'exercici pel contribuent per qualsevol dels conceptes a què es refereix l'article 12.1 de la LIS sigui superior a l'amortització fiscalment admesa segons el que estableix aquests apartats, haurà de consignar-se l'import d'aquella diferència per excés en la casella [00303] d'augments. Així mateix, quan l'element en períodes impositius posteriors estigui amortitzat comptablement, haurà de consignar-se l'import d'aquesta diferència en la casella [00304] de disminucions, com a conseqüència de la reversió de l'ajustament positiu, en funció de l'amortització fiscal.

  • I en cas que l'amortització fiscalment admesa sigui superior a l'amortització comptable practicada pel contribuent pels referits conceptes (i no sigui el cas d'error comptable), haurà de consignar-se l'import de la diferència corresponent en la casella [00304] de disminucions. Així mateix, quan l'element en períodes impositius posteriors estigui amortitzat fiscalment, haurà de consignar-se l'import d'aquesta diferència en la casella [00303] d'augments, com a conseqüència de la reversió de l'ajustament negatiu, en funció de l'amortització comptable.