Correccions temporànies negatives amb origen en exercicis anteriors
En cas que el contribuent hagi de realitzar una correcció al resultat del Compte de Pèrdues i Guanys que suposi una correcció temporània negativa amb origen en exercicis anteriors, en complimentar la casella que correspongui de les pàgines 12 i 13, es mostrarà simultàniament en el formulari Societats web el quadre de desglossament «Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció per Impost Societats)» de la pàgina 19 del model 200. Aquesta informació, una vegada emplenada, s'agruparà en el quadre detall contingut en les pàgines 26 bis a 26 sexies del model 200.
En aquest cas, s'haurà de complimentar la casella corresponent a disminucions de correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors de la part del quadre dedicada a Correccions de l'exercici.
Així mateix, deurà complimentar-se la casella de Disminucions futures de correccions temporànies de les columnes corresponent a «Saldo pendent a inici d'exercici» i «Saldo pendent per tal d'exercici »perquè l'ajustament positiu en origen reverteix mitjançant ajustaments extracomptables negatius, fet que suposa disminucions futures de la base imposable. Quant a la casella de Disminucions futures de la columna «Saldo pendent a inici d'exercici», haurà de complimentar-se pel mateix import que es va consignar en la casella de Disminució futura de la columna de «Saldo pendent per tal d'exercici »de la liquidació del període impositiu anterior. D'altra banda, respecte de la columna «Saldo pendent per tal d'exercici »haurà de complimentar-se la casella de disminucions futures. El saldo d'aquesta casella anirà disminuint fins a fer-se zero, quan s'hagi revertit la totalitat.
Per tot això, durant els períodes impositius en què la Correcció reverteixi perquè té el seu origen en exercicis anteriors, en la part del quadre corresponent al «Saldo pendent per tal d'exercici», la casella de Disminucions futures de Correccions temporànies anirà disminuint el seu valor respecte al Saldo de l'exercici anterior en l'import de la correcció negativa d'aquest exercici. A aquests efectes, el «Saldo pendent per tal d'exercici», reflectirà l'import total pendent de revertir en exercicis següents. En estar inclòs aquest saldo en la part de disminucions futures, ens indica que aquell import està revertint mitjançant ajustaments extracomptables negatius.
Exemple:
Partint de l'exemple plantejat en el supòsit de correcció temporània positiva amb origen en l'exercici, continuem amb els anys 2022 a 2028.
La Societat «C», ha adquirit una maquinària nova per un import de 200.000 euros. L'adquisició es realitza l'1 de gener de 2020, data aquesta en la que tals elements són llocs a disposició de la Societat «C» i entren en funcionament. L'exercici econòmic de la Societat «C» coincideix amb l'any natural. S'estima que el valor residual dels elements és poc significatiu, per la qual cosa el valor amortitzable coincideix amb el preu d'adquisició.
La dotació comptable a l'amortització es realitza mitjançant l'aplicació d'un coeficient del 50 per cent, que estima l'empresa com depreciació efectiva de tals elements. La Societat «C» decideix amortitzar fiscalment la maquinària d'acord amb la taula continguda en l'art.12.1.a) de la LIS, és a dir, aplicarà un coeficient del 12 per cent.
En aplicació del que disposa l'art.12.1 de la LIS, caldrà realitzar els següents ajustaments en les caselles [00303] i [00304] «Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS)» de la pàgina 12 del model 200:
| Exercici | Amortització comptable | Amortització fiscal | Correcció | Model 200 | Saldo per tal d'exercici |
|---|---|---|---|---|---|
| 2020 | 200.000 x 50% = 100.000 | 200.000 x 12% = 24.000 | 76.000 | [00303] | -76.000,00 |
| 2021 | 200.000 x 50% = 100.000 | 200.000 x 12% = 24.000 | 76.000 | [00303] | -152.000,00 |
| 2022 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -128.000,00 |
| 2023 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -104.000,00 |
| 2024 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -80.000,00 |
| 2025 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -56.000,00 |
| 2026 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -32.000,00 |
| 2027 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -8.000,00 |
| 2028 | --- | 8.000 | -8.000 | [00304] | 0,00 |
Total amortització fiscal = 24.000 x 8 + 8.000 = 200.000
Total amortització comptable = 100.000 + 100.000 = 200.000
La correcció fiscal que realitzarà la Societat «C» per determinar la base imposable de l'impost sobre societats corresponent a 2022 (que es recollirà en la casella [00304]) serà la següent:
| Amortització comptable | Amortització fiscal | Disminució del resultat del compte de pèrdues i guanys |
|---|---|---|
| 0 | 200.000 x 12% = 24.000 | 24.000 |
En l'exercici 2022, la maquinària està amortitzada comptablement, per tant, es genera un ajustament extracomptable negatiu que haurà de consignar-se en la casella [00304] de disminucions, com a conseqüència de la reversió de l'ajustament positiu, per l'import de l'amortització fiscal, és a dir, per valor de 24.000 euros. Es tracta d'una Correcció temporània negativa amb origen en exercicis anteriors.
En el formulari Societats web, durant el període 2022, quan complimenti la casella [00304] es desplegarà el quadre de la pàgina 19 del model 200 i s'haurà de complimentar la casella de Disminucions de «Correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors» de la part del quadre dedicada a «Correccions de l'exercici »per un import de 24.000 euros. El formulari traslladarà la informació emplenada a la casella [02568] «Temporànies amb origen en exercicis anteriors» de la pàgina 26 bis del model 200.
Així mateix, haurà de complimentar-se en el quadre de la pàgina 19 la part corresponent a «Saldo pendent a inici d'exercici». Com estem davant un ajustament positiu en origen, haurà de complimentar-se la casella de Disminucions futures de Correccions temporànies per un import de 152.000 euros ja que aquest és el valor de la casella de disminució futura de la columna de «Saldo pendent per tal d'exercici» de l'exercici 2021, és a dir, l'acumulat de 2020 i 2021.
Quant a la part corresponent a «Saldo pendent per tal d'exercici», en tractar-se d'un ajustament positiu en origen, haurà de complimentar-se la casella de disminucions futures de Correccions temporànies per valor de 128.000 euros (152.000 – 24.000) que és el saldo pendent a inici d'exercici minorat en l'import revertit de 24.000 euros en l'exercici 2022. El formulari traslladarà la informació emplenada a la casella [02570] «Saldo pendent per tal d'exercici» de la pàgina 26 bis del model 200.
Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció pel IS) (pàgina 19 del model 200)
| Total | --- | 152.000 | --- | 24.000 | --- | 128.000 |
| Exercici 2022 correccions fiscals | Saldo pendent a principi d'exercici | Correccions de l'exercici | Saldo pendent fi d'exercici | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Augments futurs | Disminucions futures | Augments | Disminucions | Augments futurs | Disminucions futures | |
| Correccions permanents | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccions temporànies amb origen en l'exercici |
--- | 152.000 | --- | --- | --- | 128.000 |
| Correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors |
--- | 24.000 | ||||
Quadre de Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció pel IS) (pàgina 26 bis a 26 sexies del model 200)
| Detall d'ajustaments | Tipus (2020) | Saldo pendent a inici d'exercici | Correccions de l'exercici | Saldo pendent per tal d'exercici | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Permanent | Temporànies (origen en l'exercici) | Temporànies (origen en exercicis anteriors) | ||||||
| Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS) |
AUGMENT | --- | --- | --- | --- | --- | ||
| Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS) |
DISMINUCIÓ | [02569] 152.000 | --- | --- | [02568] 24.000 | [02570] 128.000 | ||
En els exercicis de 2023 a 2027, els ajustaments seran els mateixos que els exposats per al 2022, amb la diferència de que el «Saldo pendent per tal d'exercici», en la casella de Disminucions futures de Correccions temporànies, el seu import anirà disminuint en cada exercici a raó de 24.000 euros cada any, fins a arribar el 2027 a 8.000 euros.
En l'exercici 2028, en el formulari Societats web, quan complimenti la casella [00304] es desplegarà el quadre de la pàgina 19 del model 200 i s'haurà de complimentar la casella de Disminucions de «Correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors» de la part del quadre dedicada a «Correccions de l'exercici »per un import de 8.000 euros, ja que aquest és import pendent d'amortitzar fiscalment. El formulari traslladarà la informació emplenada a la casella [02568] «Temporànies amb origen en exercicis anteriors» de la pàgina 26 bis del model 200. D'altra banda, respecte de la part corresponent a «Saldo pendent per tal d'exercici», haurà de complimentar-se la casella de Disminucions futures de Correccions temporànies per valor de 0 euros (8.000 – 8.000), ja que no queda saldo pendent atès que en aquest exercici han revertit els 8.000 euros que quedaven com saldo pendent el 2027. El formulari mostrarà 0 en la casella [02570] «Saldo pendent per tal d'exercici» de la pàgina 26 bis del model 200.
Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció pel IS) (pàgina 19 del model 200)
| Total | --- | 8.000 | --- | 8.000 | --- | --- |
|
Exercici 2028 | Saldo pendent a principi d'exercici | Correccions de l'exercici | Saldo pendent fi d'exercici | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Augments futurs | Disminucions futures | Augments | Disminucions | Augments futurs | Disminucions futures | |
| Correccions permanents | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccions temporànies amb origen en l'exercici |
--- | 8.000 | --- | --- | --- | --- |
| Correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors |
--- | 8.000 | ||||
Quadre de Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció pel IS) (pàgina 26 bis a 26 sexies del model 200)
| Detall d'ajustaments | Tipus (2020) | Saldo pendent a inici d'exercici | Correccions de l'exercici | Saldo pendent per tal d'exercici | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Permanent | Temporànies (origen en l'exercici) | Temporànies (origen en exercicis anteriors) | ||||||
| Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS) |
AUGMENT | --- | --- | --- | --- | |||
| Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS) |
DISMINUCIÓ | [02569] 8.000 | --- | --- | [02568] 8.000 | [02570] 0 | ||