Exempció sobre la renda obtinguda en els supòsits de l'art.21.3 LIS diferents de transmissions de valors d'entitats residents i no residents en territori espanyol

L'article 21.3 de la LIS estableix que la renda positiva obtinguda en els supòsits de liquidació de l'entitat, separació del soci, fusió, escissió total o parcial, reducció de capital, aportació no dinerària o cessió global d'actiu i passiu, estarà exempta quan es compleixi:

• El requisit previst en la lletra a) de l'article 21.1 de la LIS el dia en què es produeixi la transmissió.

• Addicionalment en els casos de transmissió de participacions d'entitats no residents, el requisit previst en la lletra b) de l'article 21.1 de la LIS que haurà de complir-se en tots i cadascun dels exercicis de tinença de la participació.

Exempció parcial

Aquesta exempció també es pot aplicar parcialment de la mateixa forma que hem indicat en el supòsit de l'exempció sobre la renda obtinguda en la transmissió de valors d'entitats residents i no residents en territori espanyol.

Regles especials

En els supòsits següents, l'aplicació d'aquesta exempció tindrà les següents especialitats:

1. Quan la participació en l'entitat hagués estat valorada conforme a les regles del règim especial del Capítol VII del Títol VII d'aquesta Llei i l'aplicació d'aquestes regles hagués determinat la no integració de rendes en la base imposable d'aquest Impost, o de l'Impost sobre la Renda de no Residents, derivades de:

   • L'aportació de la participació en una entitat que no compleixi el requisit de la lletra a) o, totalment o parcialment com a mínim en algun exercici, el requisit a què es refereix la lletra b) de l'apartat 1 d'aquest article.

   • L'aportació no dinerària d'uns altres elements patrimonials diferents de les participacions en el capital o fons propis d'entitats.

   En aquest supòsit, l'exempció no s'aplica sobre la renda diferida a l'entitat transmitent com a conseqüència de l'operació d'aportació, llevat que s'acrediti que l'entitat adquirent ha integrat aquesta renda en la seva base imposable.

2. Quan la participació en l'entitat hagués estat valorada conforme a les regles del règim especial del Capítol VII del Títol VII de la LIS i l'aplicació d'aquestes regles hagués determinat la no integració de rendes en la base imposable de l'IRPF, derivades de l'aportació de participacions en entitats.

   En aquest supòsit, quan les referides participacions siguin objecte de transmissió en els dos anys posteriors a la data en què es va realitzar l'operació d'aportació, l'exempció no s'aplicarà sobre la diferència positiva entre el valor fiscal de les participacions rebudes per l'entitat adquirent i el valor de mercat en el moment de la seva adquisició, llevat que s'acrediti que les persones físiques han transmès la seva participació en l'entitat durant el referit termini.

Rendes negatives

Seran fiscalment deduïbles les rendes negatives generades en cas d'extinció de l'entitat participada, llevat que la mateixa sigui conseqüència d'una operació de reestructuració.

En aquest cas, l'import de les rendes negatives es minorarà en l'import dels dividends o participacions en beneficis rebuts de l'entitat participada durant els deu anys anteriors a la data de l'extinció, sempre que els referits dividends o participacions en beneficis no hagin minorat el valor d'adquisició i hagin tingut dret a l'aplicació d'un règim d'exempció o de deducció per a l'eliminació de la doble imposició, per l'import de la mateixa.

Emplenament del model 200

En relació amb l'exempció sobre la renda obtinguda en supòsits de l'article 21.3 de la LIS diferents de la transmissió de valors, s'hauran de realitzar els següents ajustaments:

1. Entitats residents

   • Respecte a la renda obtinguda en els supòsits de liquidació de l'entitat, separació del soci, fusió, escissió total o parcial, reducció de capital, aportació no dinerària o cessió global d'actiu i passiu d'entitats residents, s'haurà d'incloure en la casella [02187] «Exempció sobre la renda obtinguda en els supòsits de l'art.21.3 LIS diferents de transmissions de valors d'entitats residents» de la pàgina 13 del model 200, l'import de les rendes positives obtingudes en aquests supòsits que estan exemptes per complir amb els requisits de l'article 21.3 de la LIS.

   • En la casella [02186] «Exempció sobre la renda obtinguda en els supòsits de l'art.21.3 LIS diferents de transmissions de valors d'entitats residents» de la pàgina 13 del model 200, haurà d'incorporar-se l'import de les rendes negatives obtingudes en els supòsits de l'article 21.3 de la LIS diferents de les transmissions de participacions d'entitats residents que no s'integrin en la base imposable.

2. Entitats no residents

   • Quant a la renda obtinguda en la transmissió de participacions d'entitats no residents, s'haurà d'incloure en la casella [02189] «Exempció sobre la renda obtinguda en els supòsits de l'art.21.3 LIS diferents de transmissions de valors d'entitats no residents» de la pàgina 13 del model 200, l'import de les rendes positives obtingudes en aquests supòsits que estan exemptes per complir amb els requisits de l'article 21.3 de la LIS.

   • En la casella [02188] «Exempció sobre la renda obtinguda en els supòsits de l'art.21.3 LIS diferents de transmissions de valors d'entitats no residents» de la pàgina 13 del model 200, haurà d'incorporar-se l'import de les rendes negatives obtingudes en els supòsits de l'article 21.3 de la LIS diferents de les transmissions de participacions d'entitats residents que no s'integrin en la base imposable.