Despeses corresponents a operacions realitzades amb persones o entitats vinculades
Conforme al que estableix l'article 15 j) de la LIS, no tindran la consideració de despeses fiscalment deduïbles les corresponents a operacions realitzades amb persones o entitats vinculades que, com a conseqüència d'una qualificació fiscal diferent en aquestes, no generin ingrés o generin un ingrés exempt o sotmès a un tipus de gravamen nominal inferior al 10 per cent.
Emplenament del model 200
En aplicació del que disposa aquest precepte, el contribuent haurà de realitzar els següents ajustaments en les caselles [01009] i [01010] «Despeses corresponents a operacions realitzades amb persones o entitats vinculades (art. 15 j) LIS)» de la pàgina 12 del model 200:
-
Durant el període impositiu en què es comptabilitzin les referides despeses no deduïbles fiscalment, s'haurà de realitzar un ajustament positiu al resultat comptable en la casella [01009].
-
No obstant això, encara que es donin les condicions recollides en aquest article, si en períodes impositius posteriors, el contribuent acredita que existeixen motius econòmics vàlids per a la realització d'aquestes operacions, les esmentades despeses financeres es consideraran fiscalment deduïbles, per la qual cosa haurà de realitzar un ajustament negatiu en la casella [01010].
Novetat:
El Reial Decret llei 4/2021, de 9 de març, pel qual es modifiquen la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, i el text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents, aprovat mitjançant Reial decret legislatiu 5/2004, de 5 de març, en relació amb les asimetries híbrides, introdueix amb efecte per a períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1 de gener de 2020 i que no hagin conclòs a l'entrada en vigor d'aquest Reial Decret llei (11 de març de 2021), un nou article 15 bis en la LIS, amb la consegüent derogació de l'article 15 j) de la LIS, i afegeix els apartats 6 i 7 a l'article 18 del text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents, per tal de transposar la Directiva (UE ) 2016/1164 del Consell, de 12 de juliol de 2016, en la redacció donada per la Directiva (UE) 2017/952 del Consell, de 29 de maig de 2017, pel que fa a les asimetries híbrides que tenen lloc entre Espanya i altres Estats Membres i entre Espanya i tercers països o territoris.
En conseqüència, l'ajustament de les caselles [01009] i [01010] «Despeses corresponents a operacions realitzades amb persones o entitats vinculades (art. 15 j) LIS)» podrà realitzar-se quan el contribuent tingui un període impositiu que conclogui amb anterioritat a l'11 de març de 2021, és a dir, el període impositiu ha de finalitzar abans de l'entrada en vigor del Reial Decret llei 4/2021, de 9 de març.
Aquest ajustament de «Despeses corresponents a operacions realitzades amb persones o entitats vinculades (art. 15 j) LIS)» és incompatible amb l'ajustament «Asimetries híbrides».