Salta al contingut principal
Manual pràctic de Societats 2020.

Consideracions generals

L'article 11.1 de la  LIS estableix que els ingressos i les despeses derivats de les transaccions o fets econòmics s'imputaran al període impositiu en què es produeixi la seva meritació, conforme a la normativa comptable, independentment de la data del seu pagament o del seu cobrament, respectant la deguda correlació entre uns i altres.

Per tant, a efectes fiscals, la norma estableix el principi de meritació com a criteri general d'imputació dels ingressos i les despeses.

Aquest criteri fiscal coincideix amb el criteri comptable recollit en la lletra d) de l'article 38 del Codi de Comerç que estableix que s'imputarà a l'exercici al que els comptes anuals es refereixin, les despeses i els ingressos que afectin al mateix, independentment de la data del seu pagament o del seu cobrament.

Recordi:

L'article 11.2 de la LIS estableix que l'eficàcia fiscal de criteris d'imputació temporal d'ingressos i despeses diferents del principi de meritació, utilitzats excepcionalment pel contribuent a l'efecte d'aconseguir la imatge fidel del patrimoni, de la situació financera i dels resultats, d'acord amb el que preveu els articles 34.4 i 38.i) del Codi de Comerç, estarà supeditada a l'aprovació per l'Administració tributària, en la forma que reglamentàriament es determini.

En relació amb el principi de meritació, l'article 11.3. 1r de la LIS recull el principi d'inscripció comptable segons el qual no seran fiscalment deduïbles les despeses que no s'hagin imputat comptablement en el compte de pèrdues i guanys o en un compte de reserves si així l'estableix una norma legal o reglamentària, a excepció del que preveu la Llei de l'impost respecte dels elements patrimonials que puguin amortitzar-se lliurement o de forma accelerada.

Els ingressos i les despeses imputades comptablement en el compte de pèrdues i guanys o en un compte de reserves en un període impositiu diferent d'aquell en el que sigui procedent la seva imputació temporal, segons el que preveu els apartats 1 i 2 de l'article 11 de la LIS, s'imputaran durant el període impositiu que correspongui d'acord amb el que estableix aquests apartats. No obstant això, tractant-se de despeses imputades comptablement en aquests comptes en un període impositiu posterior a aquell en el que sigui procedent la seva imputació temporal o d'ingressos imputats en les mateixes en un període impositiu anterior, la imputació temporal d'uns i altres s'efectuarà durant el període impositiu en el que s'hagi realitzat la imputació comptable, sempre que d'això no es derivi una tributació inferior a la que hagués correspost per aplicació de les normes d'imputació temporal previst en els apartats anteriors.

Emplenament del model 200

En relació amb el que és anterior, caldrà realitzar les següents correccions en les caselles [00361] i [00362] «Altres diferències d'imputació temporal d'ingressos i despeses (art. 11 LIS)» de la pàgina 12 del model 200:

  • Si una despesa s'imputa comptablement en el compte de pèrdues i guanys o en un compte de reserves en un període impositiu anterior a aquell en el que sigui procedent la seva imputació temporal, haurà de realitzar-se l'ajustament precís perquè no s'imputi durant aquest període, sinó en la de la meritació.

    Per tant, si aquella despesa s'ha comptabilitzat en el compte de pèrdues i guanys, s'haurà de realitzar una correcció per augments en la casella [00361]. Tanmateix, en cas que l'esmentada despesa s'hagi comptabilitzat en un compte de reserves, no caldrà augmentar la base imposable atès que el seu import no està inclòs en el resultat comptable. Així mateix, durant el període impositiu en què es produeixi la meritació de l'esmentada despesa, caldrà realitzar una correcció per disminució en la casella [00362], qualsevol que fora el compte en què s'haguessin comptabilitzat.

  • Els ingressos imputats en el compte de pèrdues i guanys o en un compte de reserves en un període impositiu anterior a aquell en el que sigui procedent la seva imputació temporal, s'imputaran fiscalment durant el període impositiu corresponent a la seva imputació comptable, sempre que d'això no es derivi una tributació inferior a la que hagués correspost per aplicació de les normes generals d'imputació temporal.

    En aquest cas, si l'ingrés s'ha imputat comptablement en el compte de pèrdues i guanys, no caldrà realitzar ajustament algun. En canvi, si aquest ingrés s'ha imputat comptablement en un compte de reserves caldrà realitzar durant el període impositiu en què s'hagi comptabilitzat, una correcció per augments en la casella [00361].

  • Les despeses que s'imputin comptablement en el compte de pèrdues i guanys o en un compte de reserves en un període impositiu posterior a aquell en què sigui procedent la seva imputació temporal, s'imputaran fiscalment durant el període impositiu corresponent a la seva imputació comptable, sempre que d'això no es derivi una tributació inferior a la que hagués correspost per aplicació de les normes generals d'imputació temporal.

    En aquest cas, si la despesa s'ha imputat comptablement en el compte de pèrdues i guanys, no caldrà realitzar ajustament algun. En canvi, si l'esmentada despesa s'ha imputat comptablement en un compte de reserves caldrà realitzar durant el període impositiu en què s'hagi comptabilitzat, una correcció per disminució en la casella [00361].

  • Els ingressos que s'hagin imputat comptablement en el compte de pèrdues i guanys o en un compte de reserves en un exercici posterior a aquell en què sigui procedent la seva imputació temporal, donarà lloc a una correcció per disminucions en la casella [00362] només quan s'hagin comptabilitzat en el compte de pèrdues i guanys en l'exercici de la seva comptabilització. Tanmateix, si aquests ingressos s'han comptabilitzat en un compte de reserves no caldrà disminuir la base imposable, ja que el seu import no està inclòs en el resultat comptable. Així mateix, durant el període impositiu de la seva meritació fiscal que serà anterior al de la seva comptabilització, caldrà realitzar una correcció per augments en la casella [00361], qualsevol que fora el compte en què s'haguessin comptabilitzat.