Règim transitori

1. Supòsit de la  DT 16a.1 de la LIS

En aquest precepte s'estableix que la reversió de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats que van resultar fiscalment deduïbles en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2013 d'acord amb el que disposa l'article 12.3 del RDLeg. 4/2004, independentment de la seva imputació comptable en el compte de pèrdues i guanys, s'integrarà en la base imposable del període en el que el valor dels fons propis al tancament de l'exercici excedeixi al de l'inici, en proporció a la seva participació, havent de tenir-se en compte les aportacions o devolucions d'aportacions realitzades en ell, amb el límit d'aquest excés.

Emplenament del model 200

En aplicació del que disposa aquest apartado1, el contribuent haurà de realitzar els següents ajustaments en les caselles [01518] i [00394] «Ajustaments per pèrdues per deteriorament de valors representatius de participacions en el capital o fons propis (DT 16a 1 i 2 LIS)» de la pàgina 12 del model 200:

Si s’escau la recuperació del valor, l'entitat haurà de realitzar durant el període impositiu en què es produeixi la reversió de la referida diferència un ajustament positiu en el resultat comptable, consignant aquest import en la casella [01518].

L'entitat haurà de procedir d'aquesta mateixa forma respecte a la integració en la base imposable de les referides pèrdues per deteriorament, per l'import dels dividends o participacions en beneficis percebuts de les entitats participades, excepte que aquesta distribució no tingui la condició d'ingrés comptable.

2. Supòsit de la DT 16a.2 de la LIS

En aquest precepte  s'estableix que la reversió de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats que cotitzin en un mercat regulat a les que no hagi resultat d'aplicació l'article 12.3 del RDLeg. 4/2004, en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2013, s'integrarà en la base imposable de l'impost sobre societats del període impositiu en què es produeixi la recuperació del seu valor en l'àmbit comptable.

Emplenament del model 200

Per tant, si s’escau la recuperació del valor d'aquelles participacions en l'àmbit comptable en períodes impositius iniciats a partir de l'1 de gener de 2015, l'entitat haurà de realitzar un ajustament positiu, consignant en la casella [01518] la diferència entre la reversió comptable i la reversió fiscal.

3. Supòsit de la DT 16a.3 de la LIS

Per als períodes iniciats a partir d'1 de gener de 2016 s'estableixen en l'apartat 3 de la disposició transitòria setzena de la LIS, unes regles especials aplicables a la reversió de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats, que van resultar fiscalment deduïbles en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2013.

A aquests efectes, aquesta reversió s'integrarà, com a mínim, per parts iguals en la base imposable corresponent a cadascun dels cinc primers períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2016.

En els casos en què es produeixi la reversió d'un import superior per aplicació del que disposen els apartats 1 i 2 de la disposició transitòria setzena de la LIS, el saldo que resti per aplicació del que disposa l'apartat 3 d'aquesta disposició, s'integrarà, com a mínim, per parts iguals entre els restants períodes impositius.

No obstant això, en el supòsit en què es produeixi la transmissió dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats durant els referits períodes impositius, s'integraran en la base imposable del període impositiu en què aquella es produeixi les quantitats pendents de revertir, amb el límit de la renda positiva derivada d'aquella transmissió.

Emplenament del model 200

Per tant, en aplicació del que disposa aquest apartat 3, el contribuent haurà de realitzar els següents ajustaments en les caselles [00333] i [00334] «Ajustaments per pèrdues per deteriorament de valors representatius de participacions en el capital o fons propis (DT 16a 3 LIS)» de la pàgina 12 del model 200:

• L'entitat durant els cinc primers períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2016, haurà d'incloure en la casella [00333] d'augments, la correcció fiscal calculada segons les regles especials establertes en l'esmentat apartat 3.

• En el cas d'alienació de la participació, l'ajustament a declarar en les caselles [00333] i [00334], serà la diferència entre la reversió comptable com major resultat en l'alienació de la participació, i la reversió fiscal.