Supòsits de no deduïbilitat

1. Supòsit de l'article 13.2 b) de la LIS

En aquest article s' estableix que no seran deduïbles les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats quan durant el període impositiu en què es registra del deteriorament, es d'alguna de les següents circumstàncies:

• No es compleixi el requisit establert en l'article 21.1 a) de la LIS. Aquest requisit consisteix en què el percentatge de participació, directa o indirecta, en el capital o en els fons propis de l'entitat sigui, com a mínim, del 5 per cent o bé que el valor d'adquisició de la participació sigui superior a 20 milions d'euros. A més, s'exigeix que la participació s'haurà de posseir de manera ininterrompuda durant com a mínim 1 any, i

• Que en el cas de participació en el capital o en els fons propis d'entitats no residents en territori espanyol, durant aquest període impositiu es compleixi, a més, el requisit establert en article 21.1 b) de la LIS, és a dir, que l'entitat hagi estat subjecta i no exempta per un imposat estranger de naturalesa idèntica o anàloga a aquest Impost a un tipus nominal de, com a mínim, el 10 per cent.

Emplenament del model 200

En aplicació del que disposa l'article 13.2 b) de la LIS el contribuent haurà de realitzar els següents ajustaments en les caselles [00325] i [00326] «Ajustaments per pèrdues per deteriorament de valors representatius de participació en el capital o fons propis (art. 13.2 b) LIS)» de la pàgina 12 del model 200:

• En la casella [00325] d'augments, el contribuent haurà de consignar l'import de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats comptabilitzades durant el període impositiu objecte de declaració, que no són deduïbles per aplicació de l'article 13.2 b) de la LIS.

• No obstant això, d'acord amb el que disposa l'article 20 de la LIS, aquestes pèrdues per deteriorament seran deduïbles durant el període impositiu en què la participació es transmeti o es doni de baixa, sempre que els requisits assenyalats es donin durant l'any anterior a què es produeixi la transmissió o baixa de la participació.

  En aquests casos, el contribuent durant el període impositiu posterior al de la comptabilització de les esmentades pèrdues per deteriorament que va originar un ajustament positiu al resultat comptable (casella [00325]) per no ser fiscalment deduïbles, haurà d'incloure en la casella [00326] de disminucions, l'import corresponent a aquest deteriorament com a conseqüència de la seva reversió.

2. Supòsit de l'article 15 k) de la LIS

En aquest article s' estableix que no seran deduïbles les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats quan durant el període impositiu en què es registra el deteriorament, respecte de les que es d'alguna de les següents circumstàncies:

• Es compleixin els requisits establerts en l'article 21 de la LIS, o

• Que en el cas de participació en el capital o en els fons propis d'entitats no residents en territori espanyol, durant aquest període impositiu no es compleixi el requisit establert en l'article 21.1 b) de la LIS.

Emplenament del model 200

En aplicació del que disposa aquest precepte, el contribuent haurà d'incloure en la casella [01807] «Pèrdues per deteriorament de valors representatius de participacions en el capital o fons propis (art. 15 k) LIS» de la pàgina 12 del model 200, l'import de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats comptabilitzades durant el període impositiu objecte de declaració, que no són deduïbles per aplicació de l'article 15 k) de la LIS.