Pèrdues per deteriorament dels crèdits derivades de les possibles insolvències dels deutors (art. 13.1 LIS) no afectades per l'article 11.12 ni la DT 33a.1 de la LIS

Quan existeix un risc en el cobrament d'un determinat deute, les entitats estan obligades comptablement a dotar una provisió per insolvència de deutors.

En canvi, l'article 13.1 de la LIS estableix que només seran fiscalment deduïbles les pèrdues per deteriorament dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deutors quan en el moment de la meritació de l'impost concorri alguna de les circumstàncies següents:

Que hagi transcorregut el termini de sis mesos des del venciment de l'obligació.
Que el deutor estigui declarat en situació de concurs.
Que el deutor estigui processat pel delicte d'alçament de béns
Que les obligacions hagin estat reclamades judicialment o siguin objecte d'un litigi judicial o procediment arbitral de la solució del qual en depengui el cobrament.

No obstant això, encara que concorrin les circumstàncies anteriors, no seran fiscalment deduïbles :

Els corresponents a crèdits deguts per entitats de dret públic, excepte que siguin objecte d'un procediment arbitral o judicial que veure's sobre la seva existència o quantia.
Els corresponents a crèdits deguts per persones o entitats vinculades, llevat que estiguin en situació de concurs i s'hagi produït l'obertura de la fase de liquidació pel jutge, en els termes establerts en la Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal.
Les corresponents a estimacions globals del risc d'insolvències de clients i deutors.

Novetat:

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn l'any 2020 i l'any 2021, el Reial Decret llei 35/2020, de 22 de desembre, de mesures urgents de suport al sector turístic, l'hostaleria i el comerç i en matèria tributària, estableix en el seu article 14 que els contribuents de l'impost sobre societats que compleixin les condicions de l'article 101 de la LIS per ser considerades petites empreses, podran deduir, durant aquests períodes, les pèrdues per deteriorament dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deutors quan hagin transcorregut tres mesos des del venciment de l'obligació a què es refereix la lletra a) de l'article 13.1 de la LIS.

D'aquesta manera, per a les petites empreses es redueix durant aquests períodes el termini establert per poder deduir les pèrdues per deteriorament dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deutors, passant de 6 mesos a 3 mesos, el temps que s'exigeix que hagi transcorregut entre el venciment de l'obligació i la meritació de l'impost.

Emplenament del model 200

Aquestes diferències de criteri entre la norma comptable i la norma fiscal, determina la necessitat de realitzar una sèrie d'ajustaments en les caselles [00321] i [00322] «Pèrdues per deteriorament de l'art.13.1 LIS no afectades per l'art.11.12 LIS ni per la DT 33a.1 LIS» de la pàgina 12 del model 200:

En la casella [00321] d'augments, el contribuent inclourà l'import de les pèrdues per deteriorament de valor dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deutors comptabilitzats durant el període impositiu objecte de declaració, que no siguin deduïbles fiscalment segons el que disposa l'article 13.1 de la LIS.
En canvi, el contribuent inclourà en la casella [00322] de disminucions l'import d'aquelles pèrdues comptabilitzades durant el període en què siguin deduïbles fiscalment per complir amb els requisits de l'article 13.1 de la LIS.
Quan en un període impositiu posterior al de la comptabilització de les esmentades pèrdues per deteriorament que va originar un ajustament positiu al resultat comptable (casella [00321]) per no ser fiscalment deduïble, es produeixi la recuperació de valor del deteriorament, el contribuent haurà d'incloure en la casella [00322] l'import corresponent a aquesta reversió.

Cal tenir en compte:

En aquestes caselles [00321] i [00322] «Pèrdues per deteriorament de l'art.13.1 LIS no afectades per l'art.11.12 LIS ni per la DT 33a.1 LIS» només hauran de figurar els imports relatius a les pèrdues per deteriorament dels crèdits de l'article 13.1 de la LIS, sempre que no estiguin afectades pel que disposa l'article 11.12 d'aquesta norma, cas en què hauran de declarar-se segons el que disposa l'apartat següent (caselles [00415] i [00211] «Pèrdues per deteriorament de l'art.13.1 LIS i provisions i despeses (arts. 14.1 i 14.2 LIS) als que es refereix l'art.11.12 i DT 33a.1 LIS »).