Salta al contingut principal
Manual pràctic de Societats 2020.

Integració en la base imposable de les despeses no deduïbles fiscalment

L'article 11.12 de la  LIS estableix que les dotacions per deteriorament dels crèdits o altres actius derivats de les possibles insolvències dels deutors no vinculats amb el contribuent, no carregats per entitats de dret públic i de la qual deduïbilitat no es produeixi per aplicació del que disposa l'article 13.1.a) d'aquesta Llei, així com els derivats de l'aplicació dels apartats 1 i 2 de l'article 14 d'aquesta Llei, corresponents a dotacions o aportacions a sistemes de previsió social i, si escau, prejubilació, que hagin generat actius per impost diferit, a què resulti d'aplicació el dret establert en l'article 130 d'aquesta Llei, s'integraran en la base imposable d'acord amb el que estableix aquesta Llei, amb el límit del 70 per cent de la base imposable positiva prèvia a la seva integració, a l'aplicació de la reserva de capitalització establerta en l'article 25 d'aquesta Llei i a la compensació de bases imposables negatives.

En aquest article es regula la integració en la base imposable d'una sèrie de despeses que no van ser deduïbles fiscalment durant el període impositiu en el que es van comptabilitzar per aplicació dels criteris d'imputació establerts per la normativa de l'impost sobre societats, i que per aquell motiu, van generar actius per impost diferit susceptibles de convertir-se en crèdit exigible davant l'Administració Tributària. La integració en la base imposable d'aquestes despeses no deduïbles fiscalment, s'haurà de realitzar tenint en compte els límits que s'expliquen en l'apartat següent.

Emplenament del model 200

Per integrar en la base imposable aquestes despeses no deduïbles fiscalment conforme s'estableix en l'article 11.12 de la LIS, caldrà realitzar una sèrie d'ajustaments que es recolliran en les caselles [00415] i [00211] «Pèrdues per deteriorament de l'art.13.1 LIS i provisions i despeses (arts. 14.1 i 14.2 LIS) als que es refereix l'art.11.12 i DT 33a.1 LIS» de la pàgina 12 del model 200:

  • En la casella [00415] d'augments s'ha de consignar l'import de les dotacions a les que es refereix l'article 11.12 de la LIS que tenen la consideració de despesa comptable durant el període impositiu objecte de declaració, però que no són deduïbles fiscalment segons el que preveu els articles 13.1.a), 14.1 i 14.2 de la LIS.

  • Quan en períodes impositius posteriors es produeixin les circumstàncies recollides en els articles 13.1.a), 14.1 i 14.2 de la LIS perquè aquestes despeses siguin fiscalment deduïbles, s'haurà de realitzar un ajustament negatiu en la casella [00211].

    Cal tenir en compte:

    Per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2019, s'haurà d'incloure en la pàgina 21 del model 200, informació sobre l'import net del volum de negoci dels dotze mesos anteriors a la data d'inici del període impositiu, a l'efecte de determinar l'aplicació dels límits establerts en l'article 11.12 de la LIS.

    A aquests efectes, en complimentar la casella [00211] s'obrirà una finestra de desglossament (excepte en els supòsits que ja s'hagi emplenat prèviament el quadre de la pàgina 21 del model 200), en què el contribuent haurà d'indicar si l'import net del volum de negoci durant els dotze mesos anteriors a la data d'inici del període impositiu ha estat inferior a 20 milions, com a mínim de 20 milions d'euros, però inferior a 60 milions o com a mínim de 60 milions d'euros. L'opció marcada pel contribuent es traslladarà al quadre «Import net del volum de negoci dels dotze mesos anteriors a la data d'inici del període impositiu» de la pàgina 21 del model 200.

    L'opció marcada pel contribuent es tindrà en compte també per determinar els límits en el càlcul de la compensació de bases imposables negatives, de la compensació de quotes negatives per pèrdues de les cooperatives i de les deduccions per doble imposició, per la qual cosa una vegada complimentat el quadre de la pàgina 21 del model 200, no es tornarà a mostrar en unes altres pantalles.

    Recordi:

    En aquestes caselles [00415] i [00211] «Pèrdues per deteriorament de l'art.13.1 LIS i provisions i despeses (arts. 14.1 i 14.2 LIS) als que es refereix l'art.11.12 i DT 33a.1 LIS» s'ha de consignar les dotacions a les que es refereix l'article 11.12 de la LIS, però sense tenir en compte els límits d'integració en la base imposable d'aquestes despeses establerta en aquest article. Aquests límits s'inclouran en les caselles [00416] i [00543] «Aplicació del límit de l'art.11.12 LIS a les pèrdues per deteriorament de l'art.13.1 LIS i provisions i despeses (art. 14.1 i 14.2 LIS)» de la pàgina 12 del model 200, de la forma que s'explica en l'apartat següent.

    Aquestes caselles [00415] i [00211] no han de ser emplenades per les societats cooperatives, que, en el seu lloc, complimentaran les caselles [00210] i [00480] «Pèrdues per deteriorament de l'art.13.1 LIS i provisions i despeses (art. 14.1 i 14.2 LIS) als que es refereix l'art.11.12 LIS (convertida en quota)» de la pàgina 14 del model 200.