Despeses i provisions per pensions no afectades per l'article 11.12 LIS (articles 14.1, 14.6 i 14.8 LIS)

Encara que comptablement, les dotacions a provisions realitzades durant el període impositiu són deduïbles, la normativa de l'impost sobre societats estableix la no deduïbilitat d'algunes despeses per provisions, que implica que el contribuent hagi de realitzar una sèrie d'ajustaments que haurà de consignar en les caselles [00335] i [00336] «Despeses i provisions per pensions no afectades per l'art.11.12 LIS (arts. 14.1, 14.6 i 14.8 LIS)» de la pàgina 12 del model 200:

• L'article 14.1 de la LIS estableix que no seran deduïbles les despeses per provisions i fons interns per a la cobertura de contingències idèntiques o anàlogues a les que són objecte del Text Refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2002, de 29 de novembre.

  Per tant, durant el període impositiu en què es comptabilitzin aquestes despeses per provisions i fons interns, s'haurà de consignar l'import dels mateixos en la casella [00335] d'augments.

  No obstant això, l'article 14.1 de la LIS estableix que aquestes despeses seran fiscalment deduïbles durant el període impositiu en què s'abonin les prestacions, per la qual cosa durant aquest període impositiu s'haurà de consignar en la casella [00336] de disminucions els imports corresponents a aquelles despeses que, en un període impositiu anterior, es van incloure de la forma que s'ha indicat.

• L'article 14.6 de la LIS estableix que les despeses de personal que es corresponguin amb pagaments basats en instruments de patrimoni, utilitzats com fórmula de retribució als empleats, i se satisfacin mitjançant l'entrega dels mateixos, seran fiscalment deduïbles quan es produeixi aquesta entrega.

  En aplicació del que disposa aquest precepte, el contribuent durant el període impositiu en què es comptabilitzin aquestes despeses de personal consignar l'import dels mateixos en la casella [00335] d'augments. I durant el període impositiu en el que es produeixi l'entrega d'aquests instruments, el contribuent haurà de consignar en la casella [00336] de disminucions els imports corresponents a aquelles despeses que, en un període impositiu anterior, es van incloure de la forma que s'ha indicat.

• En el paràgraf primer de l'article 14.8 de la LIS s'estableix que seran deduïbles les despeses relatives al fons de provisions tècniques efectuades per les societats de garantia recíproca, amb càrrec al seu compte de pèrdues i guanys, fins que l'esmentat fons abast la quantia mínima obligatòria a què es refereix l'article 9 de la Llei 1/1994, d'11 de març, sobre Règim Jurídic de les Societats de Garantia Recíproca. Les dotacions que excedeixin les quanties obligatòries seran deduïbles en un 75 per cent.

  Per tant, a partir de què el fons de provisions tècniques abast aquella quantia mínima, les despeses relatives a aquest fons només seran deduïbles en un 75 per cent, per la qual cosa caldrà consignar en la casella [00335] d'augments, l'import del 25 per cent corresponent a aquelles despeses no deduïbles.