Primera aplicació de la Circular 4/2017 del Banc d'Espanya, a entitats de crèdit

Per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2018, el Reial Decret llei 27/2018, modifica la  LIS amb l'objectiu d'introduir en l'impost sobre societats els efectes de la Circular 4/2017, de 27 de novembre, del Banc d'Espanya, a entitats de crèdit.

Els càrrecs i abonaments a comptes de reserves que es generin amb motiu dels ajustaments de la primera aplicació de la Circular 4/2017 tindran efectes fiscals, quan així sigui procedent per l'aplicació de la normativa reguladora de l'Impost, per la qual cosa hauran d'integrar-se en la base imposable de l'Impost corresponent als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2018.

A aquests efectes, en el segon paràgraf de l'article 17.1 de la LIS s'estableix que les variacions de valor originades per aplicació del criteri del valor raonable no tindran efectes fiscals mentre no hagin d'imputar-se al compte de pèrdues i guanys, sens perjudici de l'assenyalat en la lletra l) de l'article 15 d'aquesta Llei, o mentre no hagin d'imputar-se a un compte de reserves si així l'estableix una norma legal o reglamentària.

D'aquesta manera, s'ha establert un règim transitori en la disposició transitòria trenta-novena de la LIS per integrar en la base imposable aquells càrrecs i abonaments a compte de reserves que tinguin la consideració de despeses i ingressos, respectivament, derivats de la primera aplicació de la Circular 4/2017, de 27 de novembre, quant tinguin efectes fiscals, de manera que aquesta integració es durà a terme per parts iguals en la base imposable corresponent a cadascun dels tres primers períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2018.

Emplenament del model 200

Aquestes entitats hauran de realitzar en les caselles [02129] i [02130] «Ajustaments per la primera aplicació de la Circular 4/2017 del Banc d'Espanya, a entitats de crèdit (DT 39 LIS)» de la pàgina 13 del model 200, els ajustaments derivats de la primera aplicació de la Circular 4/2017:

• En la casella [02129] les entitats hauran de consignar l'import corresponent a la integració dels càrrecs derivats d'aquella primera aplicació.

• En la casella [02130] les entitats hauran de consignar l'import corresponent a la integració dels abonaments derivats d'aquella primera aplicació.