Compensació per conversió d'actius per impost diferit en crèdit exigible davant l'Administració tributària

Segons el que disposa l'article 130.1 de la LIS, els actius per impost diferit corresponents a dotacions per deteriorament dels crèdits o altres actius derivats de les possibles insolvències dels deutors no vinculats amb el contribuent, no carregats amb entitats de dret públic i de la qual deduïbilitat no es produeixi per aplicació del que disposa l'article 13.1.a) d'aquesta Llei, així com els derivats de l'aplicació dels apartats 1 i 2 de l'article 14 d'aquesta Llei, corresponents a dotacions o aportacions a sistemes de previsió social i, si escau, prejubilació, podran convertir-se en un crèdit exigible davant l'Administració tributària, per un import igual a la quota líquida positiva corresponent al període impositiu de generació d'aquells. No obstant això, quan l'import de la quota líquida positiva d'un determinat període impositiu sigui superior a l'import dels actius per impost diferit generats en el mateix a què es refereix el paràgraf anterior, l'entitat podrà tenir el dret previst en aquest article, per un import igual a l'excés, respecte d'aquells actius de la mateixa naturalesa generades en períodes impositius anteriors o en els  2 períodes impositius posteriors. 

Perquè es produeixi la conversió a la que s'ha feta menció en a l'apartat anterior, s'han de donar qualsevol de les circumstàncies recollides en l'article 130.2 de la LIS:

1. Que el contribuent registri pèrdues comptables en els seus comptes anuals, auditades i aprovades per l'òrgan corresponent.

2. Que l'entitat sigui objecte de liquidació o insolvència judicialment declarada.

La conversió dels actius per impost diferit en un crèdit exigible davant l'Administració Tributària es produirà, segons s'estableix en l'article 130.3 de la LIS, en el moment de la presentació de l'autoliquidació de l'impost sobre societats corresponent al període impositiu en què s'hagin produït les circumstàncies descrites en l'article 130.2 de la LIS.

L'article 130.4 de la  LIS estableix que les entitats que realitzin la conversió dels actius per impost diferit en els termes establerts en els apartats 1 i 2 de l'article 130 de la LIS, podran optar  per compensar aquests crèdits amb uns altres deutes de naturalesa tributària de caràcter estatal que el propi contribuent generi a partir del moment de la conversió, seguint el procediment establert en l'article 69 del RIS.

Emplenament del model 200

En cas que l'entitat opti per la compensació dels crèdits, haurà de consignar l'import corresponent a aquesta compensació en la casella [00506] «Compensació per conversió d'actius per impost diferit en crèdit exigible davant l'Administració tributària (art. 130 LIS)» de la pàgina 14 bis del model 200:

• En cas que l'entitat tributi exclusivament en l'Administració d'Estat, haurà de consignar l'import en la casella [01021] «Compensació per conversió d'actius per impost diferit en crèdit exigible davant l'Administració tributària (art. 130 LIS) (Estat)». En aquest cas, l'import de la casella [01021] coincidirà amb el de la casella [00506].

• En cas que l'entitat tributi davant una o diverses Diputacions Forals de la Comunitat Autònoma del País Basc i/o Comunitat Foral navarrès, haurà de consignar l'import en la casella [01044] «Abonament per conversió d'actius per impost diferit en crèdit exigible davant l'Administració tributària (art. 130 LIS) (D. Forales/Navarra)». L'emplenament d'aquesta casella es realitzarà en la pàgina 26 del model 200.