Doble imposició internacional econòmica: dividends i participacions en beneficis

L'article 32 de la LIS regula aquesta deducció per doble imposició internacional amb la que es tracta d'evitar la doble imposició internacional que sorgeix en els casos en què una societat matriu resident en territori espanyol percep dividends o participacions en beneficis de les seves entitats filials residents a l'estranger, i el benefici obtingut ha tributat en el territori de la filial i posteriorment, es grava en territori de la societat matriu quan el rep.

A aquests efectes, l'article 32 de la LIS estableix que aquesta deducció s'aplicarà quan en la base imposable es computin dividends o participacions en beneficis pagats per una entitat no resident en territori espanyol.

L'import d'aquesta deducció serà l'impost efectivament pagat per l'entitat no resident en territori espanyol respecte dels beneficis amb càrrec als quals s'abonen els dividends, en la quantia corresponent de tals dividends, sempre que aquesta quantia s'inclogui en la base imposable del contribuent.

Per a l'aplicació d'aquesta deducció serà necessari el compliment dels següents requisits :

1. Que la participació directa o indirecta en el capital de l'entitat no resident sigui, com a mínim, del 5 per cent, o bé que el valor d'adquisició de la participació, sigui superior a 20 milions d'euros .

2. Que la participació s'hagués posseït de manera ininterrompuda durant l'any anterior al dia en què sigui exigible el benefici que es distribueixi o, si no, que es mantingui durant el temps que sigui necessari per completar un any. Per calcular el termini, també s'ha de tenir en compte el període en què la participació hagi estat posseïda ininterrompudament per altres entitats que reuneixin les circumstàncies a què es refereix l'article 42 del Codi de comerç per formar part del mateix grup de societats, independentment de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats.

En cas de distribució de reserves s'atendrà a la designació continguda en l'acord social i, si no, es consideraran aplicades les últimes quantitats abonades a aquestes reserves.

Tindran la consideració de dividends o participacions en beneficis, els derivats dels valors representatius del capital o dels fons propis d'entitats, independentment de la seva consideració comptable.

Aquesta deducció no s'aplicarà en relació amb els dividends o participacions en beneficis rebuts import del qual hagi de ser objecte d'entrega a una altra entitat amb motiu d'un contracte que veure's sobre els valors dels que aquells són procedents, registrant una despesa a l'efecte. L'entitat receptora d'aquest import podrà aplicar aquesta deducció en la mesura en què conservi el registre comptable d'aquests valors i aquests compleixin les condicions establertes per això.

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn fins al 31 de desembre de 2016, la renda negativa obtinguda en la transmissió de la participació en una entitat que hagués estat prèviament transmesa per una altra entitat que reuneixi les circumstàncies a què es refereix l'article 42 del Codi de Comerç per formar part d'un mateix grup de societats amb el contribuent, independentment de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats, es minorarà en l'import de la renda positiva obtinguda en la transmissió precedent i a la que s'hagués aplicat un règim d'exempció.