Saltar al contingut principal
Manual pràctic de Societats 2021

Suposats pràctics

Exemple 1:

La societat «M» és una entitat de reduïda dimensió que tributa pel règim especial aplicable a les esmentades entitats previst als articles 101 a 105 de la LIS, el període impositiu del qual coincideix amb l'any natural.

L'esmentada societat a l'exercici 2020 estava obligada a dotar una reserva de 100.000 euros i només va dotar a l'esmentat exercici la quantitat de 50.000 euros.

En la declaració de l'Impost sobre Societats de l'exercici 2020, la societat «M» va haver de complimentar l'apartat «Dotació de la reserva» del quadre «Reserva d'anivellament» de la pàgina 20 bis del model 200 de la següent forma:

Exercici de
generació
Import reserva
a dotar
Import reserva
dotada
Import reserva
pendent dotació
Reserva disposada
2020 [02413] 100.000 [02414] 50.000 [02415] 50.000 [02416] 0

Posteriorment en l'exercici 2021, la societat «M» dota una reserva addicional de 25.000 euros corresponent a l'import de la reserva que estava obligada a dotar a l'exercici el 2020.

En la declaració de l'Impost sobre Societats de l'exercici 2021, la societat «M» haurà de complimentar l'apartat «Dotació de la reserva» del quadre «Reserva d'anivellament» de la pàgina 20 bis del model 200 de la següent forma:

Exercici de
generació
Import reserva
a dotar
Import reserva
dotada
Import reserva
pendent dotació
Reserva disposada
2020 [02241] 100.000 [02242] 75.000 [02243] 25.000 [02244] 0

Com es pot veure en aquest exemple, l'import de 100.000 euros a consignar a la columna «Import reserva a dotar» no varia en les diferents declaracions de l'Impost sobre Societats en tant persisteixi l'obligació de dotar la reserva d'anivellament.

Exemple 2:

La societat «A» és una entitat de reduïda dimensió que tributa pel règim especial aplicable a les esmentades entitats previst als articles 101 a 105 del LIS, el període impositiu del qual coincideix amb l'any natural.

Exercici 2020:

Fons propis de la societat «A» a 01/01/2020Fons propis de la societat «A» a 31/12/2020
Capital social
300.000
Capital social
300.000
Reserva legal
30.000
Reserva legal
30.000
Reserves estatutàries
10.000
Reserves estatutàries
10.000
Reserves voluntàries
300
Reserves voluntàries
30.300
Resultat de l'exercici 2019
50.000
---
---

Altres dades:

  • Resultat de 2020 del compte de pèrdues i guanys del IS:250.000
  • No diferència entre resultat comptable i resutado fiscal
  • Retencions:5.000
  • Tipus de gravamen:25%

Càlcul reserves de capitalització i d'anivellament exercici 2020

  1. En primer lloc, la societat «A» calcula la reserva de capitalització en els termes de l'article 25 del LIS:

    Total: 300.300 Total: 330.300
    FP a efectes de l'article 25 a 01/01/2020FP a efectes de l'article 25 a 31/12/2020
    Capital social
    300.000
    Capital social
    300.000
    Reserves voluntàries
    300
    Reserves voluntàries
    30.300

    Segons les dades anteriors, l'increment dels fons propis (Δ FP) és de 30.000

    Per tant, la reserva de capitalització de l'exercici segons estableix l'article 25 del LIS, serà el 10% de l'increment dels fons propis de la societat, amb el límit del 10% de la base imposable positiva del període impositiu prèvia a aquesta reducció, a la integració a què es refereix l'apartat 12 de l'article 11 d'aquesta Llei i a la compensació de bases imposables negatives.

    • Reserva de capitalització = Reducció 10% de Δ FP = 3.000
    • Límit 10% BI prèvia a la reserva de capitalització = 10% 250.000 = 25.000
    • Reserva de capitalització pendent d'aplicar = 0

    S'hauran de complir els requisits de manteniment de l'increment dels fons propis.Així mateix, s'haurà de dotar una reserva de capitalització per import de 3.000.

  2. Quant a la reserva d'anivellament de l'exercici 2020 segons estableix l'article 105 del LIS podrà minorar-se fins al 10% de la base imposable positiva, amb el límit d'1 milió d'euros:

    • Reserva d'anivellament = 10% de BIpositiva = 10% 247.000 = 24.700
    • Límit = 1.000.000

    La quantitat de 24.700 s'addicionarà a la base imposable dels períodes impositius que concloguin en els 5 anys immediats i successius a l'acabament del període impositiu 2020, sempre que la societat A tingui una base imposable negativa, i fins a l'import de la mateixa.L'import restant s'addicionarà a la base imposable del període impositiu corresponent a la data de conclusió del referit termini.

    S'haurà de dotar el 2020 una reserva d'anivellament per import de 24.700

    La liquidació de l'Impost sobre Societats corresponent a l'exercici 2020 és la següent:

    Liquidació de l'IS 2020
    Resultat comptable abans d'impostos 2020 250.000
    Diferències
    0
    BIprèvia a la reducció de l'art. 25 i a la compensació de BInegatives 250.000
    Reserva de capitalització (límit 10% x 250.000 = 25.000)
    -3.000
    Compensació de bases imposables negatives períodes anteriors 0
    Base imposable 247.000
    Reserva d'anivellament (límit 1.000.000)
    -24.700
    BI després de la reserva d'anivellament 222.300
    Tipus impositiu 25%
    Quota íntegra 55.575
    Deduccions i bonificacions fiscals 0
    Quota líquida 55.575
    Retencions i pagaments a compte -5.000
    Quota diferencial 50.575

Exercici 2021:

Fons propis de la societat «A» a 01/01/2021Fons propis de la societat «A» a 31/12/2021
Capital social
300.000
Capital social
300.000
Reserva legal
30.000
Reserva legal
30.000
Reserves estatutàries
10.000
Reserves estatutàries
20.000
Reserves voluntàries
30.300
Reserva de capitalització
3.000
Resultat de l'exercici 2020
250.000
Reserva d'anivellament
24.700
---
---
Reserves voluntàries
60.300

Altres dades:

  • Resultat de 2021 del compte de pèrdues i guanys de l'IS:-20.000
  • No diferència entre resultat comptable i resutado fiscal
  • Retencions:5.000
  • Tipus de gravamen:25%

Càlcul reserves de capitalització i d'anivellament exercici 2021

  1. En primer lloc, la societat "A" calcula la reserva de capitalització en els termes de l'article 25 del LIS:

    Total: 330.300 Total: 363.300
    FP a efectes de l'article 25 a 01/01/2021FP a efectes de l'article 25 a 31/12/2021
    Capital social
    300.000
    Capital social
    300.000
    Reserves voluntàries
    30.300
    Reserves voluntàries
    60.300
    ---
    ---
    Reserva de capitalizació
    3.000

    Segons les dades anteriors, l'increment dels fons propis (Δ FP) és de 33.000.

    Per tant, la reserva de capitalització de l'exercici segons estableix l'article 25 del LIS, serà el 10 % de l'increment dels fons propis de la societat, amb el límit del 10% de la base imposable positiva del període impositiu prèvia a aquesta reducció, a la integració a què es refereix l'apartat 12 de l'article 11 d'aquesta Llei i a la compensació de bases imposables negatives.

    • Reserva de capitalització = Reducció 10% de Δ FP = 3.300
    • Límit 10% BIprèvia a la reserva de capitalització = 0
    • Reserva de capitalització pendent d'aplicar-ne durant els dos exercicis següents = 3.300
  2. Quant a la reserva d'anivellament de l'exercici 2021, ja que la base imposable del període és de -20.000, les quantitats minorades per reserva d'anivellament de 2020 s'hauran d'addicionar fins a l'esmentat import.

    • Addició de reserva d'anivellament 2020 = 20.000
    • Reserva d'anivellament pendent d'addicionar = 24.700 - 20.000 = 4.700

    La liquidació de l'Impost sobre Societats corresponent a l'exercici 2021 és la següent

    Liquidació de l'IS 2021
    Resultat comptable abans d'impostos 2021 -20.000
    Diferències
    0
    BIprèvia a la reducció de l'art. 25 i a la compensació de BInegatives -20.000
    Reserva de capitalització (límit 0)
    0
    Compensació de bases imposables negatives períodes anteriors 0
    Base imposable -20.000
    Reserva d'anivellament (límit BI negativa:-20.000)
    20.000
    BI després de la reserva d'anivellament 0
    Tipus impositiu 25%
    Quota íntegra 0
    Deduccions i bonificacions fiscals 0
    Quota líquida 0
    Retencions i pagaments a compte -5.000
    Quota diferencial -5.000

Emplenament en el model 200 dels quadres de les reserves de capitalització i d'anivellament exercicis 2020 i 2021

. Declaració de l'Impost sobre Societats 2020
Reserva d'anivellament (pàgina 20 bis del model 200)
Reducció en base imposable
Exercici de
generació
Import minoració BI
en el període / pendent de
addicionar inici del període
Import addicionat a base
imposable en el període
Import pendent de
addicionar en períodes futurs
2020 [01034] 24.700 [01730] 0 [01731] 24.700
Dotació de la reserva
Exercici de
generació
Import reserva
a dotar
Import reserva
dotada
Import reserva
pendent dotació
Reserva disposada
2020 [02413] 24.700 [02414] 24.700 [02415] 0 [02416] 0
Reserva de capitalització (pàgina 20 bis del model 200)
Exercici de
generació
Dret a reduir la BIgenerat
en el període / pendent de
aplicar inici del període
Reducció BIaplicadaReducció BIpendent de
aplicar en períodes futurs
2020 [02407] 3.000 [02408] 3.000 [02409] 0
Reserva de capitalització dotada a l'exercici [01140] 0
. Declaració de l'Impost sobre Societats 2021
Reserva d'anivellament (pàgina 20 bis del model 200)
Reducció en base imposable
Exercici de
generació
Import minoració BI
en el període / pendent de
addicionar inici del període
Import addicionat a base
imposable en el període
Import BIintegrat a la declaració
per incompliment de requisits
Import pendent de
addicionar en períodes futurs
2020 [02410] 24.700 [02411] 20.000 [01604] 0 [02412] 4.700
Dotació de la reserva
Exercici de
generació
Import reserva
a dotar
Import reserva
dotada
Import reserva
pendent dotació
Reserva disposada
2020 [02241] 0 [02242] 0 [02243] 0 [02244] 20.000
Reserva de capitalització (pàgina 20 bis del model 200)
Exercici de
generació
Dret a reduir la BIgenerat
en el període / pendent de
aplicar inici del període
Reducció BIaplicadaReducció BIpendent de
aplicar en períodes futurs
2020 [01985] 3.300 [01986] 0 [01987] 3.300
Reserva de capitalització dotada a l'exercici [01140] 3.000