Contribuents

Societats civils amb personalitat jurídica i objecte mercantil

Per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2016, les societats civils que tinguin personalitat jurídica i objecte mercantil han deixat de tributar en el règim d'atribució de rendes i passen a ser contribuents de l'impost sobre societats.

En aquest sentit, la Direcció General de Tributs ha establert en nombroses consultes els requisits necessaris perquè les societats civils siguin considerades contribuents de l'impost sobre societats. En concret, considera que resulta precís determinar, en primer lloc, en quins casos es considera que la societat civil adquireix, des del punt de vista de l'impost sobre societats, personalitat jurídica i, en segon lloc, establir què ha d'entendre's per objecte mercantil.

En relació amb la primera qüestió, de conformitat amb el que disposa l'article 1669 del Codi civil, la societat civil té personalitat jurídica sempre que els pactes entre els seus socis no siguin secrets. La societat civil requereix, per tant, una voluntat dels seus socis d'actuar davant tercers com una entitat. Per a la seva constitució no es requereix una solemnitat determinada, però és necessari que els pactes no siguin secrets. Traslladant l'anterior a l'àmbit tributari, cap concloure que per considerar-se contribuent de l'impost sobre societats, és necessari que la societat civil s'hagi manifestat com a tal davant l'Administració tributària. Per tal motiu, a l'efecte de la seva consideració com a contribuents de l'impost sobre societats, les societats civils hauran de constituir-se en escriptura pública o bé en document privat, sempre que aquest últim cas, aquest document s'hagi aportat davant l'Administració tributària als efectes de l'assignació del número d'identificació fiscal de les persones jurídiques i entitats sense personalitat, d'acord amb l'article 24.2 del Reial decret 1065/2007, de 27 de juliol, pel qual s'aprova el Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desplegament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs. Només en aquests casos es considerarà que l'entitat té personalitat jurídica a efectes fiscals.

Addicionalment la consideració de contribuent de l'impost sobre societats requereix que la societat civil tingui un objecte mercantil. A aquests efectes, s'entendrà per objecte mercantil la realització d'una activitat econòmica de producció, intercanvi o prestació de serveis per al mercat en un sector no exclòs de l'àmbit mercantil. Per tant, quedaran excloses de ser contribuents de l'impost sobre societats les entitats que es dediquin a activitats agrícoles, ramaderes, forestals, mineres, pesqueres i de caràcter professional, a les que resulti d'aplicació la Llei 2/2007, de societats professionals, per tal com aquestes activitats són alienes a l'àmbit mercantil.