Correccions temporànies positives amb origen en l'exercici
En cas que el contribuent hagi de realitzar una correcció al resultat del Compte de Pèrdues i Guanys que suposi una correcció temporània positiva amb origen en l'exercici al resultat comptable, en complimentar la casella que correspongui de les pàgines 12 i 13, es mostrarà simultàniament en el formulari Societats WEB el quadre de desglossament «Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció per Impost Societats)» de la pàgina 20 bis del model 200. Aquesta informació, una vegada emplenada, s'agruparà en el quadre de detall contingut en les pàgines 26 bis a 26 sexies del model 200.
En aquest cas, s'haurà de complimentar la casella corresponent a «Augments de correccions temporànies amb origen en l'exercici» de la part del quadre de la pàgina 20 bis del model 200 dedicada a «Correccions de l'exercici». Així mateix, haurà de complimentar-se la casella de disminucions futures de correccions temporànies de la fila corresponent a «Saldo pendent per tal d'exercici». La raó és que, encara que es tracta d'un ajustament positiu en origen, revertirà mitjançant ajustaments extracomptables negatius, vol això dir que aquesta correcció temporània positiva amb origen en l'exercici suposarà disminucions futures de la base imposable, per tant, en la columna «Saldo pendent per tal d'exercici», haurà de complimentar-se la casella de disminucions, de tal manera que any a any el saldo s'incrementi si l'ajustament continua essent en origen o disminuint, si aquell ajustament ha començat a revertir, però sempre en la columna de «Disminucions futures». Una vegada transcorregut el primer període impositiu en el que es realitza l'ajustament, en les següents liquidacions haurà de complimentar-se la casella de disminucions futures de la columna «Saldo pendent a inici d'exercici »pel mateix import que es va consignar en la casella de disminucions futures de la columna de «Saldo pendent per tal d'exercici »de la liquidació del període impositiu anterior.
Per tot això, durant els períodes impositius en què la correcció tingui origen en el propi exercici, en la part del quadre corresponent al «Saldo pendent per tal d'exercici», la casella de «D isminuciones futures de correccions temporànies» anirà incrementant el seu valor respecte al Saldo de l'exercici anterior en l'import de la correcció positiva d'aquest exercici. Amb tot això, el «Saldo pendent per tal d'exercici »reflectirà l'import total pendent de revertir en exercicis següents mitjançant ajustaments extracomptables negatius.
Exemple:
La Societat «C», ha adquirit una maquinària nova per un import de 200.000 euros. L'adquisició es realitza l'1 de gener de 2023, data aquesta en la que tals elements són llocs a disposició de la Societat «C» i entren en funcionament. L'exercici econòmic de la Societat «C» coincideix amb l'any natural. S'estima que el valor residual dels elements és poc significatiu, per la qual cosa el valor amortitzable coincideix amb el preu d'adquisició.
La dotació comptable a l'amortització es realitza mitjançant l'aplicació d'un coeficient del 50 per cent, que estima l'empresa com depreciació efectiva de tals elements. La Societat «C» amortitza fiscalment la maquinària d'acord amb la taula continguda en l'art.12.1.a) de la LIS, és a dir, aplicarà un coeficient del 12 per cent.
En aplicació del que disposa l'art.12.1 de la LIS, caldrà realitzar els següents ajustaments en les caselles [00303] i [00304] «Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS)» de la pàgina 12 del model 200 dels exercicis 2023 a 2031.
| Exercici | Amortització comptable | Amortització fiscal | Correcció | Model 200 | Saldo per tal d'exercici |
|---|---|---|---|---|---|
| 2023 | 200.000 x 50% = 100.000 | 200.000 x 12% = 24.000 | 76.000 | [00303] | -76.000,00 |
| 2024 | 200.000 x 50% = 100.000 | 200.000 x 12% = 24.000 | 76.000 | [00303] | -152.000,00 |
| 2025 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -128.000,00 |
| 2026 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -104.000,00 |
| 2027 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -80.000,00 |
| 2028 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -56.000,00 |
| 2029 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -32.000,00 |
| 2030 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -8.000,00 |
| 2031 | --- | 8.000 | -8.000 | [00304] | 0,00 |
Total amortització fiscal = 24.000 x 8 + 8.000 = 200.000
Total amortització comptable = 100.000 + 100.000 = 200.000
La correcció fiscal que realitzarà la Societat «C» per determinar la base imposable de l'impost sobre societats corresponent a 2023 (casella [00303]) serà la següent:
| Amortització comptable | Amortització fiscal | Augment del resultat del compte de pèrdues i guanys |
|---|---|---|
| 200.000 x 50% = 100.000 | 200.000 x 12% = 24.000 | 76.000 |
En l'exercici 2023, com l'amortització comptable practicada en l'exercici pel contribuent és superior a l'amortització fiscalment admesa segons el que estableix l'article 12.1 de la LIS, haurà de consignar-se l'import d'aquella diferència per excés en la casella [00303] «Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS)» d'augments, en concret, el 2023 haurà de realitzar-se un ajustament extracomptable positiu per un import de 76.000 euros. S'ha generat una Correcció temporània positiva amb origen en l'exercici.
Així mateix, quan la maquinària en períodes impositius posteriors estigui amortitzada comptablement, haurà de consignar-se l'import de l'ajustament negatiu extracomptable amb origen en exercicis anteriors en la casella [00304] «Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS)» de disminucions, com a conseqüència de la reversió de l'ajustament positiu. El valor a incloure en aquella casella serà l'import de l'amortització fiscal.
En el formulari de Societats WEB, durant el període 2023 quan complimenti la casella [00303] es desplegarà el quadre de la pàgina 20 bis del model 200 i s'haurà de complimentar la casella d'«Augments de correccions temporànies amb origen en exercici» de la part del quadre dedicada a «Correccions de l'exercici »per un import de 76.000 euros. El formulari col·locarà la informació emplenada en la casella [02562] «Correccions de l'exercici temporànies (amb origen en l'exercici)» de la pàgina 26 bis del model 200. Així mateix, en el quadre desplegat de la pàgina 20 bis del model 200 haurà de complimentar-se la part corresponent a «Saldo pendent per tal d'exercici». A més, com estem davant un ajustament positiu en origen, haurà de complimentar-se la casella de disminucions futures de Correccions temporànies per valor de 76.000 euros, ja que aquesta diferència temporània positiva en origen revertirà mitjançant ajustaments extracomptables negatius i suposarà disminucions futures de la base imposable. Per poder complimentar la casella de disminucions futures de la fila corresponent a «Saldo pendent de correccions per tal d'exercici», haurà d'acudir a la casella [00304] de la pàgina 12 del model 200 perquè es desplegui la part del quadre relativa a disminucions. El formulari traslladarà l'import a la casella [02570] «Saldo pendent per tal d'exercici »de la pàgina 26 bis del model 200.
Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció pel IS) (pàgina 20 bis del model 200)
| Total | --- | --- | 76.000 | --- | --- | 76.000 |
| Exercici 2023 correccions fiscals |
Saldo pendent a principi d'exercici |
Correccions de l'exercici | Saldo pendent fi d'exercici |
|||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Augments futurs | Disminucions futures | Augments | Disminucions | Augments futurs | Disminucions futures | |
| Correccions permanents | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccions temporànies amb origen en l'exercici |
--- | --- | 76.000 | --- | --- | 76.000 |
| Correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors |
--- | --- | ||||
Quadre de Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció pel IS) (pàgina 26 bis a 26 sexies del model 200)
| Detall d'ajustaments | Tipus | Saldo pendent a inici d'exercici |
Correccions de l'exercici | Saldo pendent per tal d'exercici |
||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Permanent | Temporànies (origen en l'exercici) |
Temporànies (origen en exercicis anteriors) |
||||||
| Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS) |
AUGMENT | --- | --- | [02562] 76.000 | --- | --- | ||
| Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS) |
DISMINUCIÓ | --- | --- | --- | --- | [02570] 76.000 | ||
En l'exercici 2024, la correcció fiscal que realitzarà la Societat «C» per determinar la base imposable de l'impost sobre societats (casella [00303]) serà el següent:
| Amortització comptable | Amortització fiscal | Augment del resultat del compte de pèrdues i guanys |
|---|---|---|
| 200.000 x 50% = 100.000 | 200.000 x 12% = 24.000 | 76.000 |
En el formulari Societats WEB, durant el període 2024, aquest ajustament continuarà essent una correcció temporània positiva amb origen en l'exercici, per tant, de la mateixa forma que el 2023, quan complimenti la casella [00303] se li desplegarà el quadre de la pàgina 20 bis del model 200 i haurà de ser procedent-se a complimentar la casella d'«Augments de correccions temporànies amb origen en l'exercici »de la part del quadre dedicada a «Correccions de l'exercici »per un import de 76.000 euros. El formulari traslladarà l'import a la casella [02562] de la pàgina 26 bis del model 200. Així mateix, en el quadre desplegat de la pàgina 20 bis haurà de complimentar-se la part corresponent a «Saldo pendent a inici d'exercici», com estem davant un ajustament positiu en origen, haurà de complimentar-se la casella de disminucions futures de Correccions temporànies per un import de 76.000 euros ja que aquest és el valor de la casella de disminució futura de la columna de Saldo pendent per tal de l'exercici 2023
Quant a la part corresponent a «Saldo pendent per tal d'exercici», en tractar-se d'un ajustament positiu en origen, haurà de complimentar-se la casella de disminucions futures de Correccions temporànies perquè aquesta diferència temporània positiva en origen revertirà mitjançant ajustaments extracomptables negatius i suposarà disminucions futures de la base imposable. L'import de l'esmentada casella serà de 152.000 euros (76.000 + 76.000), que és el saldo acumulat de 2023 i 2024. El formulari traslladarà l'import a la casella [02570] «Saldo pendent per tal d'exercici »de la pàgina 26 bis del model 200.
Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció pel IS) (pàgina 20 bis del model 200)
| Total | --- | 76.000 | 76.000 | --- | --- | 152.000 |
| Exercici 2024 correccions fiscals |
Saldo pendent a principi d'exercici |
Correccions de l'exercici | Saldo pendent fi d'exercici |
|||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Augments futurs | Disminucions futures | Augments | Disminucions | Augments futurs | Disminucions futures | |
| Correccions permanents | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccions temporànies amb origen en l'exercici |
--- | 76.000 | 76.000 | --- | --- | 152.000 |
| Correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors |
--- | --- | ||||
Quadre de Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció pel IS) (pàgina 26 bis a 26 sexies del model 200)
| Detall d'ajustaments | Tipus | Saldo pendent a inici d'exercici |
Correccions de l'exercici | Saldo pendent per tal d'exercici |
||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Permanent | Temporànies (origen en l'exercici) |
Temporànies (origen en exercicis anteriors) |
||||||
| Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS) |
AUGMENT | --- | --- | [02562] 76.000 | --- | --- | ||
| Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS) |
DISMINUCIÓ | [02569] 76.000 | --- | --- | --- | [02570] 152.000 | ||