Entitats en règim d'atribució de rendes: asimetries híbrides

Per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2022, la disposició final segona del Reial Decret llei 18/2022, de 18 d'octubre, incorpora un nou supòsit d'asimetria híbrida en l'apartat 12 de l'article 15 bis de la LIS, amb què es transposa el contingut de l'article 9 bis de la Directiva (UE ) 2016/1164, que regula el cas de les asimetries híbrides invertides obligant als Estats membres a tractar fiscalment com residents a les entitats fiscalment transparents que siguin considerades per la legislació dels països de residència dels seus partícips majoritaris com entitats subjectes a imposició personal sobre la renda per evitar una situació d'asimetria híbrida en la que determinades rendes no tributin en cap país o territori, això és, no tributin ni en seu de les entitats en règim d'atribució de rendes ni en seu dels seus partícips ni de l'entitat pagadora d'aquestes rendes.

Així, amb l'objectiu de què certes entitats en règim d'atribució de rendes situades en territori espanyol no donin lloc a una asimetria híbrida, es converteixen en contribuents de l'impost sobre societats per determinades rendes positives que correspongui atribuir a tots els partícips residents en països o territoris que considerin a l'entitat en atribució de rendes com a contribuent per imposició personal sobre la renda, quan es donin les següents condicions :

• Que es tracti d'una entitat en règim d'atribució de rendes en la que una o diverses entitats, vinculades entre si participin directament o indirectament en qualsevol dia de l'any, en el capital, en els fons propis, en els resultats o en els drets de vot en un percentatge igual o superior al 50 per cent; i

• ­Que siguin residents en països o territoris que qualifiquin a l'entitat en règim d'atribució com a contribuent per un impost personal sobre la renda.

Les rendes positives esmentades en el paràgraf anterior són les següents:

• Les obtingudes en territori espanyol que estiguin subjectes i exemptes de tributació a l' IRNR.

• Les obtingudes a l'estranger que no estiguin subjectes o estiguin exemptes de tributació per un impost exigit pel país o territori de l'entitat o entitats pagadores de tals rendes.

En aquests casos, el període impositiu coincidirà amb l'any natural en el que s'obtinguin tals rendes. La resta de rendes obtingudes per l'entitat en atribució de rendes s'atribuiran als socis, hereus, comuners o partícips d'acord amb l'aplicació del règim d'atribució de rendes regulat en la Secció 2a del títol X de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques.

L'entitat en règim d'atribució de rendes que doni lloc a aquest nou supòsit d'asimetria híbrida està obligada al compliment de les obligacions comptables i registrals que correspongui al mètode de determinació de les seves rendes, incloses les que tributen segons l'impost sobre societats.

Emplenament del model 200

En aplicació del que disposa l'apartat 12 de l'article 15 bis de la LIS, les entitats en règim d'atribució de rendes situades en territori espanyol hauran de realitzar els següents ajustaments en les caselles [00333] i [00334] «Asimetries híbrides (art. 15 bis.12 LIS)» de la pàgina 12 del model 200:

• Hauran de realitzar un ajustament  negatiu  en la casella [00334] per les rendes positives que correspongui atribuir als  seus partícips,  excloses les següents rendes positives que correspongui atribuir als partícips residents en països o territoris que considerin a aquestes entitats en règim d'atribució de rendes situades en territori espanyol com a contribuents per imposició personal sobre la renda:

  • Les obtingudes en territori espanyol que estiguin subjectes i exemptes de tributació a l'IRNR.

  • Les obtingudes a l'estranger que no estiguin subjectes o estiguin exemptes de tributació per un impost exigit pel país o territori de l'entitat o entitats pagadores de tals rendes.

• Hauran de realitzar un ajustament  positiu en la casella [00333] per les pèrdues  que correspongui atribuir als  seus partícips.