Nota comuna a les deduccions dels articles 31 i 32 de la LIS
La deducció de l'article 32 de la LIS és compatible amb la deducció de l'article 31 d'aquesta Llei respecte dels dividends o participacions en els beneficis, amb el límit conjunt de deduïbilitat de la quota íntegra que correspondria pagar a Espanya per aquestes rendes si s'haguessin obtingut en territori espanyol. Per calcular aquesta quota íntegra els dividends o participacions en els beneficis es reduiran en un 5 per cent en concepte de despeses de gestió referits a aquestes participacions. Aquesta reducció no es practicarà en el cas dels dividends o participacions en els beneficis en els que concorrin les circumstàncies establertes en l'article 21.11 de la LIS. L'excés sobre aquest límit no tindrà la consideració de despesa fiscalment deduïble, sens perjudici del que estableix l'article 31.2 de la LIS.
En cas d'insuficiència de quota íntegra per aplicar les deduccions dels articles 31 i 32 de la LIS, aquestes podran deduir-se durant els períodes impositius següents.
L'Administració té dret a comprovar aquestes deduccions per doble imposició aplicades o pendents d'aplicar. Aquest dret prescriurà als 10 anys a comptar de l'endemà a aquell en què finalitzi el termini establert per presentar la declaració o autoliquidació corresponent al període impositiu en què es va generar el dret a la seva aplicació.
Transcorregut aquest termini, el contribuent haurà d'acreditar les deduccions de la qual aplicació pretengui, mitjançant l'exhibició de la liquidació o autoliquidació i la comptabilitat, amb acreditació del seu dipòsit durant l'esmentat termini al Registre Mercantil.
Exemple:
La societat anònima «X», resident en territori espanyol, període impositiu del qual net del volum de negoci haguda durant el període impositiu immediatament anterior és inferior a 40 milions d'euros, i que tributa al tipus general de l'impost, té el 100 per cent del capital de la Societat «Z», no resident. Aquesta societat compleix amb els requisits previstos en l'article 21.11 de la LIS de conformitat amb el que estableix l'article 32.4 d'aquesta norma.
Durant 2023, en què no ha tingut participació alguna en cap altra entitat no resident, i que no es va acollir a la tributació pels gravàmens especials de les disposicions addicionals quinzena i dissetena del RDLeg. 4/2004, la societat «X» ha percebut uns dividends nets per un import equivalent a 7.200 euros, havent tributat al país d'origen a un tipus del 10 per cent. Es coneix que la Societat «Z» ha tributat en el seu país a un tipus efectiu del 20 per cent.
-
Import satisfet a l'estranger pel dividend.
x - 0,1x = 7.200; x = 8.000
Per tant, la tributació a l'estranger ha estat de 800
-
Impost efectivament satisfet a l'estranger per la Societat «Z» respecte dels beneficis amb càrrec als quals s'han pagat els dividends.
i - 0,2y = 8.000; i = 10.000
Per tant, l'impost pagat per la Societat «Z» ha ascendit a 2000
Càlcul de les deduccions:
-
VAIG DONAR jurídica: impost suportat pel contribuent (art. 31 LIS)
La menor entre:
- Import efectiu del satisfet a l'estranger: 800
- Quota íntegra que correspondria pagar a Espanya: 2000 (8.000 x 0,25)
A incloure en les caselles [00163] i [00165]: 800
-
VAIG DONAR econòmica: dividends i participacions en beneficis (art. 32 LIS): 2000
A incloure en les caselles [00167] i [00169]: 2000
Límit de les dues deduccions:
Quota íntegra que correspondria pagar a Espanya si les rendes s'haguessin obtingut en territori espanyol:
10.000 x 0,25 = 2.500
Rendes que han d'incloure's en la base imposable de la societat anònima «X »: 10.000
Total deduccions arts. 31 i 32 LIS: 2.500
A consignar en la casella [00573]: 2.500
Nota: Per tal com la tributació total suportat per les assenyalades rendes ascendeix a 2.800 euros, mentre que l'import total a deduir en quota, en virtut dels articles 31 i 32 de la LIS, és de 2.500 euros, la diferència entre ambdós imports segons que ha manifestat la Direcció General de Tributs en consulta vinculant, no tindrà la consideració de despesa fiscalment deduïble tenint en compte el que disposa l'article 31.4 de la LIS.