Import de la deducció
Regulació: Article 20 Llei 49/2002
Els contribuents tindran dret a deduir de la quota íntegra, minorada en les deduccions i bonificacions previstes en els Capítols II, III i IV del Títol VI de la LIS, el 35 per cent de la base de la deducció.
Les quantitats corresponents al període impositiu no deduïts podran aplicar-se en les liquidacions dels períodes impositius que concloguin els 10 anys immediats i successius.
Si en els dos períodes impositius immediats anteriors s'haguessin realitzat donatius, donacions o aportacions amb dret a deducció a favor d'una mateixa entitat per un import igual o superior, a cadascun d'ells, al del període impositiu anterior, el percentatge de deducció aplicable a la base de la deducció a favor d'aquella mateixa entitat serà el 40 per cent.
La base d'aquesta deducció no podrà excedir el 10 per cent de la base imposable del període impositiu.
Les quantitats que excedeixin aquest límit es podran aplicar durant els períodes impositius que concloguin els 10 anys immediats i successius.
Important:
L'article 22 de la Llei 49/2002 estableix que la Llei de pressupostos generals de l’Estat podrà establir una relació d'activitats prioritàries de mecenatge i entitats beneficiàries. En relació amb aquestes activitats i entitats beneficiàries la Llei de pressupostos generals de l’Estat podrà elevar en cinc punts percentuals, com a màxim, els percentatges i límits de la deducció per donacions de la Llei 49/2002. A aquests efectes, el percentatge del 35 per cent aplicable a aquesta deducció podrà elevar-se al 40 per cent i el percentatge incrementat del 40 per cent al 45 per cent. A més, el límit màxim del 10 per cent de la base impossible del període impositiu s'elevarà al 15 per cent.
Exemple:
Pregunta:
La societat «A» ha realitzat els següents donatius a una mateixa fundació a la que resulta d'aplicació el règim especial previst en la Llei 49/2002.
En l'exercici 2023, pot la societat «A» aplicar sobre la base de deducció el percentatge incrementat establert en l'article 20 de la Llei 49/2002?
Resposta:
En el segon paràgraf de l'article 20 de la Llei 49/2002 s'estableix que el percentatge incrementat de deducció s'aplicarà si en els dos períodes impositius immediats anteriors s'haguessin realitzat donatius, donacions o aportacions amb dret a deducció a favor d'una mateixa entitat per un import igual o superior, a cadascun d'ells, al del període impositiu anterior.
Conforme a l'anterior, en l'exercici 2023 s'haurà de tenir en compte els imports donats en els exercicis 2021 i 2022, però també els realitzats en l'exercici 2020, en la mesura en què la norma exigeix que en els dos períodes impositius immediats anteriors s'haguessin realitzat donatius a favor d'una entitat per un import igual o superior al del període impositiu anterior (en aquest cas, respecte de 2021 haurien d'analitzar-se els donatius efectuats en l'exercici anterior, és a dir, 2020).
Per tant, com en l'exercici 2020 la societat «A» no va realitzar cap donatiu, en l'exercici 2023 no podrà aplicar el percentatge incrementat de deducció prevista en l'article 20 de la Llei 49/2002 al donatiu efectuat en aquest exercici.
A més de l'assenyalat en el paràgraf anterior en relació amb l'exercici 2020, la societat «A» ha de tenir en compte que per a l'aplicació en l'exercici 2023 del tipus incrementat de deducció, és necessari que en els exercicis 2021 i 2022 s'hagin efectuat donatius a favor d'una mateixa entitat per un import igual o superior, a cadascun d'ells, al de l'exercici anterior. Respecte al donatiu efectuat en l'exercici 2023, no es requereix per a l'aplicació del tipus incrementat que aquest sigui superior a l'efectuat el 2022.