Activitats de recerca i desenvolupament (article 35.1 de la LIS)

a. Concepte de recerca i desenvolupament

• Es considerarà investigació a la indagació original planificada que persegueixi descobrir nous coneixements i una superior comprensió en l'àmbit científic i tecnològic, i desenvolupament a l'aplicació dels resultats de la investigació o de qualsevol altre tipus de coneixement científic per a la fabricació de nous materials o productes o per al disseny de nous processos o sistemes de producció, així com per a la millora tecnològica substancial de materials, productes, processos o sistemes preexistents.

• Es considerarà activitat de recerca i desenvolupament :

  • La materialització dels nous productes o processos en un pla, esquema o disseny, així com la creació d'un primer prototip no comercialitzable i els projectes de demostració inicial o projectes pilot, sempre que els mateixos no puguin convertir-se o utilitzar-se per a aplicacions industrials o per a la seva explotació comercial.

  • El disseny i elaboració del mostrari per al llançament de nous productes. A aquests efectes, s'entendrà com llançament d'un nou producte la seva introducció en el mercat i com nou producte, aquell de la qual novetat sigui essencial i no merament formal o accidental.

  • La creació, combinació i configuració de programa avançat, mitjançant nous teoremes i algoritmes o sistemes operatius, llenguatges, interfícies i aplicacions destinats a l'elaboració de productes, processos o serveis nous o millorats substancialment. S'assimila a aquest concepte el programari destinat a facilitar l'accés als serveis de la societat de la informació a les persones amb discapacitat, quan es duguin a terme sense ànim de lucre. No s'hi inclouen les activitats habituals o rutinàries relacionades amb el manteniment del programari o les actualitzacions menors.

b. Base de la deducció

La base de la deducció estarà constituïda per l'import de les despeses de recerca i desenvolupament i, si escau, per les inversions en elements d'immobilitzat material i intangible, exclosos els edificis i terrenys.

Es consideraran despeses de recerca i desenvolupament els realitzats pel contribuent, incloses les amortitzacions dels béns afectes a les esmentades activitats, quant estiguin directament relacionats amb aquestes activitats i s'apliquin efectivament a la realització de les mateixes, constant específicament individualitzats per projectes.

La base de la deducció s'ha de minorar en l'import de les subvencions rebudes per al foment d'aquestes activitats i imputables com a ingrés en el període impositiu.

Les inversions s'entenen efectuades quan els elements patrimonials es posin en condicions de funcionament.

Per tant, només formaran part de la base de la deducció aquelles despeses que siguin directament imputables al projecte de recerca i desenvolupament, no podent-se aplicar aquesta deducció sobre les despeses indirectes (com és el cas de les despeses financeres, els d'estructura general de l'empresa, entre altres), ni sobre tots els que, malgrat tenir una relació directa amb l'esmentada activitat no siguin susceptibles d'individualització, o si aquest repartiment no s'ha realitzat. Per això, per a l'adequada individualització per projectes de les despeses directes incorreguts a cadascun d'ells, s'exigeix la concreció dels conceptes i dels imports dels mateixos.

c. Percentatges de deducció

• Amb caràcter general, s'aplicarà el 25 per cent de les despeses efectuades durant el període impositiu per aquest concepte.

  En cas que les despeses efectuades en la realització d'activitats de recerca i desenvolupament durant el període impositiu siguin majors que la mitjana dels efectuats en els dos anys anteriors, s'aplicarà el 25 per cent fins aquesta mitjana, i el 42 per cent sobre l'excés respecte d'aquesta.

  De forma addicional, es podrà practicar una deducció del 17 per cent de l'import de les despeses de personal de l'entitat corresponent a investigadors qualificats adscrits en exclusiva a activitats de recerca i desenvolupament.

• Podrà aplicar-se també una deducció del 8 per cent de les inversions en elements d'immobilitzat material i intangible, exclosos els edificis i terrenys, sempre que estiguin afectes exclusivament a les activitats de recerca i desenvolupament.

  Així mateix, s'exigeix que els elements en què es materialitzi la inversió hauran de romandre en el patrimoni del contribuent, llevat de pèrdues justificades, fins que compleixin la seva finalitat específica en les activitats de recerca i desenvolupament, excepte que la seva vida útil conforme al mètode d'amortització, admès en la lletra a) de l'article 12.1 de la LIS, que s'apliqui, fos inferior.