Deduccions per produccions cinematogràfiques estrangeres (art. 36.2 LIS)

a. Àmbit d'aplicació

Tenen dret a aplicar aquesta deducció per les despeses realitzades en territori espanyol, els productors registrats en el Registre Administratiu d'Empreses Cinematogràfiques de l'Institut de la Cinematografia i de les Arts Audiovisuals que s'encarreguin de l'execució d'una producció estrangera de llargmetratges cinematogràfics o d'obres audiovisuals que permetin la confecció d'un suport físic previ a la seva producció industrial seriada.

b. Requisits

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2021, per poder aplicar aquesta deducció, s'han de complir els següents requisits:

1. Que la producció obtingui el corresponent certificat que acrediti el caràcter cultural en relació amb el seu contingut o la seva vinculació amb la realitat cultural espanyola o europea, emès per l'Institut de Cinematografia i de les Arts Audiovisuals , o per l'òrgan corresponent de la Comunitat Autònoma amb competència en la matèria. Aquest requisit no serà exigible per aplicar la deducció al productor que s'encarregui de l'execució de serveis d'efectes visuals.

2. Que s'incorpori en els títols de crèdits finals de la producció una referència específica a haver-se acollit a l'incentiu fiscal; la col·laboració, si escau, del Govern d'Espanya, les Comunitats Autònomes, el Film Commissions o el Film Offices que hagin intervingut de manera directa en la realització del rodatge o altres processos de producció desenvolupades a Espanya, així com, si escau, els llocs específics de rodatge a Espanya i, per al cas d'obres audiovisuals d'animació, el lloc on radiqui l'estudi al que se li ha encarregat el servei de producció.

3. Que els titulars dels drets autoritzin l'ús del títol de l'obra i de material gràfic i audiovisual de premsa que inclogui de manera expressa els llocs específics del rodatge o de qualsevol altre procés de producció realitzat a Espanya, per a la realització d'activitats i elaboració de materials de promoció a Espanya i a l'estranger amb finalitats culturals o turístics, que puguin dur a terme les entitats estatals, autonòmiques o locals amb compentencias en matèria de cultura, turisme i economia, així com pel Film Commissions o Film Offices que hagin intervingut en la realització del rodatge o producció.

c. Base de la deducció

La base de la deducció està constituïda per les següents despeses realitzades en territori espanyol directament relacionats amb la producció:

1. Les despeses de personal creatiu, sempre que tingui residència fiscal a Espanya o en algun Estat membre de l'Espai Econòmic Europeu.

2. Les despeses derivades de la utilització d'indústries tècniques i altres proveïdors.

d. Import de la deducció

L'import de la deducció serà el que resulti d'aplicar a la base de la deducció, els següents percentatges:

1. Amb caràcter general, el 30 per cent respecte del primer milió de la base de la deducció i el 25 per cent sobre l'excés d'aquest import.

   La deducció s'aplicarà sempre que les despeses realitzades en territori espanyol siguin, com a mínim, d'1 milió d'euros. En el supòsit de produccions d'animació tals despeses seran, com a mínim, de 200.000 euros.

   Per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2023, l'import màxim d'aquesta deducció és de 20 milions d'euros per cada producció realitzada (anteriorment, l'import màxim era de 10 milions d'euros).

   En el cas de sèries audiovisuals, l'import màxim de deducció serà de 10 milions per cada episodi produït.

   L'import d'aquesta deducció, conjuntament amb la resta d'ajudes percebudes per l'empresa contribuent, no pot superar el 50 per cent del cost de producció.

2. En els casos en què el productor s'encarregui de l'execució de serveis d'efectes visuals i les despeses realitzades en territori espanyol siguin inferiors a 1 milió d'euros, s'aplicarà el 30 per cent de la base de la deducció.

   L'import d'aquesta deducció no podrà superar l'import que estableix el Reglament (UE ) 1407/2013 de la Comissió, de 18 de desembre de 2013, relatiu a l'aplicació dels articles 107 i 108 del Tractat de Funcionament de la Unió Europea als ajuts de minimis .

Aquesta deducció queda exclosa dels límits conjunts del 25 i del 50 per cent a què es refereix l'últim paràgraf de l'article 39.1 de la LIS, per la qual cosa aquesta deducció no es computarà a l'efecte del càlcul d'aquest límit.

e. Emplenament del model 200

En aplicació del que disposa l'article 36.2 de la LIS, els contribuents hauran de consignar en la casella [01039] «Deduccions per produccions cinematogràfiques estrangeres (art. 36.2 LIS)» de la pàgina 14 bis del model 200, l'import de la deducció per produccions cinematogràfiques estrangeres que apliquin durant el període impositiu objecte de declaració. L'import consignat en aquesta casella serà el que resulti de l'emplenament del quadre de desglossament de la pàgina 18 bis del model 200 que s'explica a continuació.

Emplenament del quadre «Deduccions per produccions cinematogràfiques estrangeres (art. 36.2 LIS)» (pàgina 18 bis del model 200)

Els contribuents que apliquin  la deducció per produccions cinematogràfiques estrangeres regulada en l'article 36.2 de la LIS hauran de  complimentar aquest quadre de desglossament de la forma que es detalla a continuació:

• En la columna  «Deducció pendent/generada » es consignarà en les caselles corresponents, els imports de la deducció generada tant durant el període impositiu actual (2023) com en un anterior a l'actual (2015 a 2023), i que estan pendents d'aplicació a l'inici del període impositiu que és objecte de declaració.

• ­En la columna  «Aplicada en aquesta liquidació » es recollirà la part (o la totalitat si escau) dels imports consignats en l'anterior columna «Deducció generada» relatius a la deducció per produccions cinematogràfiques estrangeres, que s'apliquen en la liquidació corresponent al període objecte de liquidació

  Cal tenir en compte:

  En la  casella [01039] es recollirà el total dels imports consignats en la columna «Aplicada en aquesta liquidació» que haurà de traslladar-se a la casella [01039] de la pàgina 14 bis del model 200 referent a la liquidació de l'Impost.

• En la columna  «Import abonat per insuficiència de quota » es recollirà la part dels imports consignats en l'anterior columna «Aplicada en aquesta liquidació» sobre els quals, per insuficiència de quota, el contribuent sol·licita el seu abonament a l'Administració tributària en els termes establerts en l'article 39.3 de la LIS.

  En cas que per insuficiència de quota en l'aplicació d'aquesta deducció se sol·liciti el seu abonament a l'Administració tributària en els termes previstos en l'article 39.3 de la LIS, aquesta sol·licitud haurà de realitzar-se seguint el procediment que es detalla en l'apartat «Abonament de deduccions per produccions cinematogràfiques estrangeres (art. 39.3 LIS)» d'aquest Capítol 6.

  Cal tenir en compte:

  En la  casella [01892] es recollirà el total dels imports consignats en la columna «Import abonat per insuficiència de quota» que haurà de traslladar-se a la casella [01892] de la pàgina 14 bis del model 200.

• En la columna  «Pendent d'aplicació en períodes futurs » es consignarà la diferència positiva entre l'import de les deduccions pendents a l'inici del període impositiu o generades durant aquest període de la columna «Deducció pendent/generada», i  els imports recollits en les columnes «Aplicada en aquesta liquidació» i «Import abonat per insuficiència de quota». Aquest import quedarà pendent d'aplicar en períodes impositius futurs, llevat que el període impositiu objecte de declaració sigui l'últim en el que la deducció corresponent es pugui aplicar, cas en què es perdria el saldo pendent de deducció.

Emplenament del quadre «Inversions en produccions cinematogràfiques o sèries audiovisuals» (pàgina 21 del model 200)

A més del quadre de desglossament de la pàgina 18 bis del model 200, els productors que tinguin dret a practicar la deducció per produccions cinematogràfiques estrangeres regulada en l'article 36.2 de la LIS hauran de complimentar l'apartat «Règim general» d'aquest quadre  de la forma que es detalla a continuació:

• Produccions cinematogràfiques (excepte sèries audiovisuals)

  Els productors hauran de consignar en aquesta casella el nombre de produccions que hagin generat el dret a practicar la deducció per produccions cinematogràfiques estrangeres durant el període impositiu objecte de la declaració.

• Sèries audiovisuals

  En el cas de sèries audiovisuals, la deducció es determina per episodi, per la qual cosa els productors hauran de consignar en les caselles creades a l'efecte, el nombre de sèries i d'episodis que generin el dret a practicar aquesta deducció durant el període impositiu objecte de la declaració.

  Quan es complimenti la casella «nombre d'episodis »s'ha de tenir en compte que el límit màxim de deducció per episodi previst en l'article 36.2 de la LIS, ha d'examinar-se i complir-se en cada episodi, en la mesura en què el límit de la deducció s'ha de determinar per episodi, sense que el referit límit es pugui veure compensat entre episodis.