Agrupacions d'interès econòmic espanyoles i Unions temporals d'empreses

Regulació: Articles 43 i 45 LIS

Les agrupacions d'interès econòmic espanyoles i les unions temporals d'empreses que apliquin aquest règim fiscal especial, tributaran d'acord amb les normes generals de l'impost sobre societats amb les especialitats establertes en l'article 43 de la LIS, encara que les unions temporals d'empresa no aplicaran la regla de valoració establerta en el segon paràgraf de l'article 43.4 d'aquesta Llei.

Aquestes entitats quan tributen per aquest règim especial, han de distingir entre el caràcter de residents i el de no residents en territori espanyol dels seus socis durant l'últim dia del període impositiu objecte de declaració, amb els següents efectes impositius:

1. Socis residents en territori espanyol o no residents en aquest territori, però amb establiment permanent en el mateix.

   • Les agrupacions d'interès econòmic espanyoles i les unions temporals d'empreses estan subjectes a les obligacions tributàries derivades de l'aplicació de la Llei de l'impost sobre Societats, a excepció del pagament del deute tributari per la part de la base imposable imputable als seus socis. Per tant, aquestes entitats han de presentar la declaració de l'impost sobre societats, però no tenen l'obligació de pagar el deute tributari.

   • Aquestes entitats no efectuaran pagaments fraccionats sobre la part de la base imposable imputable als seus socis. En cas que aquestes entitats apliquin la modalitat de pagaments fraccionats regulada en l'article 40.3 de la LIS, aquella part de base imposable imputable als seus socis, no integrarà la base de càlcul d'aquests pagaments fraccionats.

   • En cap cas serà procedent respecte a aquella part de base imposable imputable als seus socis la devolució de l'article 41 de la LIS relativa a la deducció de les retencions, ingressos a compte i pagaments fraccionats.

   • Les agrupacions d'interès econòmic i les unions temporals d'empreses hauran d'imputar als seus socis els següents conceptes:

     • Les despeses financeres netes que aquestes entitats no s'hagin deduït durant el període impositiu, d'acord amb el que estableix l'article 16 de la LIS. Les despeses financeres netes que s'imputin als seus socis no seran deduïbles per l'entitat.

     • La reserva de capitalització que, d'acord amb el que disposa l'article 25 de la LIS, no hagi estat aplicada per aquestes entitats durant el període impositiu. La reserva de capitalització que s'imputi als seus socis no podrà ser aplicada per l'entitat, llevat que el soci sigui contribuent de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques.

     • Les bases imposables positives, minorades o incrementades, si escau, en la reserva d'anivellament a què es refereix l'article 105 de la LIS, o negatives, obtingudes per aquestes entitats. Per tant, aquestes entitats no podran compensar les rendes positives que obtinguin amb les bases imposables negatives que imputin als seus socis.

     • Les bases de les deduccions i de les bonificacions en la quota a les que tingui dret l'entitat. Les bases de les deduccions i bonificacions s'integraran en la liquidació dels socis, minorant la quota segons correspongui per aplicació de les normes de l'impost sobre societats o de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques.

     • Les retencions i ingressos a compte corresponents a l'entitat.

   • La reserva d'anivellament de bases imposables de l'article 105 de la LIS s'addicionarà, si escau, a la base imposable de l'agrupació d'interès econòmic o de la unió temporal d'empreses.

2. Socis no residents en territori espanyol i que no operen mitjançant establiment permanent en el mateix.

   • Les agrupacions d'interès econòmic i les unions temporals d'empreses tributaran per l'impost sobre societats per la part de la base imposable imputable als seus socis no residents.

   • A més, aquestes entitats hauran d'efectuar el corresponent pagament fraccionat respecte d'aquella part de base imposable imputable als seus socis no residents.