Determinació de la base imposable

Regulación: Article 44 Llei 19/1994

Per determinar la part de la base imposable de l'entitat del ZEC que, a l'efecte de l'aplicació del tipus especial de gravamen, es derivi de les operacions realitzades material i efectivament en l'àmbit geogràfic del ZEC, s'aplicarà sobre la base imposable de l'entitat el percentatge resultant de multiplicar per cent el resultat d'una fracció en la que figurin:

1. En el numerador, amb signe positiu:

   1. Les transmissions de béns mobles corporals efectuades en l'àmbit geogràfic del ZEC.

      Aquestes transmissions es consideraran efectuades en l'àmbit geogràfic del ZEC :

      • Quan la posada a disposició de l'adquirent es realitzi en aquest àmbit o s'iniciï des d'ell l'expedició o transport necessari per a aquesta posada a disposició.

      • En el supòsit de l'adquisició de béns per a la seva revenda sense que les mercaderies passin materialment per territori canari, les operacions comercials s'hagin realitzat en l'àmbit geogràfic del ZEC i determinin el tancament d'un cicle mercantil amb resultats econòmics en aquest àmbit. Això és, quan concorrin els següents requisits:

        • Quan s'hagin organitzat, dirigit, contractat i facturat des de l'àmbit geogràfic del ZEC, i

        • Com a mínim el noranta per cent de les despeses en els que s'incorri per a la realització de tals operacions, exclosos el cost d'adquisició dels béns corporals entregats i els associats al transport i al trànsit dels mateixos, es corresponguin amb la utilització dels mitjans personals i materials de l'entitat situats a les Canarias.

        Obligació d'informació:

        Amb efectes per als períodes que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2023, les entitats ZEC que tributin per l'impost sobre societats i que realitzin les operacions d'adquisició de béns per a la seva revenda definides en el punt anterior, hauran de subscriure trimestralment una declaració informativa d'operacions amb béns realitzades fora del ZEC. A aquests efectes, l'Ordre HFP/1285/2023, de 28 de novembre,  aprova el nou model 281 “Declaració informativa trimestral d'operacions de comerç de béns corporals realitzades al ZEC sense que les mercaderies transitin per territori canari” on es farà constar l'origen i destinació de les mercaderies, la tipologia de mercaderies, quantitat i resta d'informació requerida, d'acord amb el codi duaner de la Unió i altra normativa aplicable:

        • Aquesta declaració es presentarà per via electrònica en relació amb les operacions de comerç realitzades en cada trimestre natural.

        • El termini de presentació de la declaració serà el comprès entre el primer i l'últim dia del mes natural posterior a la finalització del trimestre a què es refereixi la declaració. En aquesta declaració s'haurà de donar informació de totes les operacions realitzades trimestralment des de l'1 de gener de 2023, per la qual cosa excepcionalment les declaracions corresponents als tres primers trimestres de 2023 es van haver de presentar en el termini de la declaració trimestral del quart trimestre de 2023: gener de 2024. 

        A més, aquestes entitats estan obligades a portar un llibre registre d'operacions de comerç de béns corporals realitzades al ZEC sense que les mercaderies transitin per territori canari en els termes previstos en l'esmentada Ordre HFP/1285/2023.

      Quan els béns siguin objecte d'instal·lació o muntatge fora de l'àmbit geogràfic del ZEC, s'inclourà el valor dels treballs preparació i fabricació que s'efectuïn en aquest àmbit i el de les prestacions de serveis que completin l'entrega o instal·lació, sempre que s'efectuïn amb els mitjans afectes a l'entitat del ZEC situats en l'àmbit geogràfic de la mateixa, sens perjudici del seu desplaçament per a la instal·lació sempre que aquesta no excedeixi sis mesos en el còmput anual.

   2. Les transmissions de béns immobles que formin part de l'immobilitzat afecte a l'activitat, inclosos els drets reals sobre els mateixos, quan els béns estiguin situats en l'àmbit geogràfic del ZEC.

   3. Les prestacions de serveis que s'efectuïn amb els mitjans de l'entitat que estiguin situats en l'àmbit del ZEC. A aquests efectes, tindran aquesta consideració les operacions amb béns i serveis realitzades mitjançant l'ús de tecnologies de la informació i les telecomunicacions, amb els mitjans de l'entitat situats en l'àmbit del ZEC.

   4. La cessió de drets d'ús o explotació d'aplicacions informàtiques, de drets de propietat industrial que no siguin mers signes distintius del contribuent o dels seus productes, i de drets de propietat intel·lectual, així com la seva transmissió a entitats no vinculades, creats per l'entitat en l'àmbit geogràfic del ZEC, en la proporció que es trobin situats en l'àmbit geogràfic del ZEC.

   5. Les operacions realitzades des dels centres d'activitat de l'entitat del ZEC situats en l'àmbit geogràfic del ZEC destinats a les seves sucursals situades fora d'aquest àmbit geogràfic, quan les mateixes s'hagin utilitzat per la sucursal per a l'entrega de béns o la prestació de serveis a tercers.

2. En el numerador, amb signe negatiu :

   • Les operacions rebudes pels centres d'activitat de l'entitat del ZEC situats en l'àmbit geogràfic del ZEC des de les seves sucursals situades fora d'aquest àmbit geogràfic, sempre que les mateixes s'hagin utilitzat per l'entitat del ZEC per a l'entrega de béns o la prestació de serveis a tercers.

   • Les transmissions d'elements patrimonials adquirits per l'entitat del ZEC procedents d'entitats que no tinguin el caràcter d'entitat del ZEC com a conseqüència d'operacions acollides al règim especial regulat en el Capítol VII del Títol VII de la LIS.

3. En el denominador s'inclourà l'import de la totalitat dels ingressos i altres components positius de la base imposable de l'entitat del ZEC.

4. El percentatge resultant de la fracció anterior s'arrodoneix a la unitat superior.

El tipus de gravamen especial del 4 per cent s'aplicarà exclusivament a la part de la base imposable que coincideixi amb la menor de les següents quanties:

1. L'import que resulti d'aplicar a la base imposable el percentatge determinat en l'apartat 1.

2. L'import que resulti de l'aplicació de les següents regles:

   • 1.800.000 euros, per a aquelles entitats del ZEC que compleixin el requisit de creació mínima de treball previst en l'article 31.2.e) de la Llei 19/1994.

   • 500.000 euros addicionals per cada lloc de treball que excedeixi el mínim assenyalat, fins a assolir 50 llocs de treball.

   • La creació de llocs de treball per damunt de 50, així com l'al·ludida en les dues regles anteriors, estarà sotmesa, en qualsevol cas, al següent límit: la minoració de la quota íntegra en cada període impositiu, després de l'aplicació del tipus especial aplicable al ZEC, en relació amb el tipus general de l'impost sobre societats no podrà ser superior al 30 per cent de l'import net del volum de negoci de l'entitat del ZEC.

     S'entén per creació  neta de treball el nombre de llocs de treball nets creats en l'àmbit geogràfic del  ZEC des de la inscripció de l'entitat del ZEC, excloses, si escau, les incorporacions d'una plantilla anterior. Les variacions en la creació neta de treball seran efectius en l'exercici impositiu en què es produeixin.