Salta al contingut principal
Manual pràctic de Societats 2023.

Supòsits pràctics

A continuació, es recullen una sèrie d'exemples on s' explica detalladament  com s'ha de complimentar el model 200 en els casos en què les entitats que apliquen el règim especial de vaixells i entitats navilieres hagin de compensar bases imposables procedents d'activitats que apliquen aquest règim especial amb bases imposables  de la resta d'activitats.

Exemple 1

En l'exercici 2023 la societat «A» import net del qual del volum de negoci els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu no va superar els 20 milions d'euros, és una empresa naviliera inscrita en el Registre Especial de Vaixells i Empreses Navilieres que aplica el règim fiscal de vaixells i empreses navilieres a les Canarias regulat en els articles 73 a 77 bis de la Llei 19/1994, en concret per a l'impost sobre societats, les especialitats es regulen en l'article 76 de l'esmentada llei.

En l'exercici 2022, la societat va tenir les següents dades:

  • BI Règim especial: - 4.000.000  euros
  • BI Resta d'activitats: 5.000.000  euros
  • BI negatives pendents de compensar (Resta d'activitats) de 2021: 3.000.000 euros

En l'exercici 2022, la societat no va poder compensar els 4.000.000 d'euros corresponents a bases imposables negatives del règim especial amb els 5.000.000 d'euros de bases imposables de la resta d'activitats. No obstant això, sí que va poder compensar els 3.000.000 d'euros de bases imposables negatives de la resta d'activitats pendents de compensar de l'exercici 2021 amb els 5.000.000 d'euros de bases imposables de la resta d'activitats. Per tant, queden pendents de compensar per a l'exercici 2023 els 4.000.000 d'euros corresponents a bases imposables negatives  del   règim especial.

En la liquidació de l'impost sobre societats de l'exercici 2022, la societat complimentarà les caselles corresponents a la compensació de bases imposables negatives de la següent manera:

• Liquidació de l'impost sobre societats

Liquidació del IS 2022
Resultat  compte de  pèrdues i guanys [00500] 1.000.000
BI abans reserva capitalització i BIN [00550] 1.000.000
Reserva de capitalització [01032]
0
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias -
Part BI Règim especial [00541]
-4.000.000
Part BI Resta activitats [00564]
5.000.000
Compensació de BIN períodes anteriors [00547] 3.000.000
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias -
Compensació BIN  períodes anteriors Règim especial [01887]
0
Compensació BIN  períodes anteriors Resta activitats [01890]
3.000.000
Base imposable [00552] 2.000.000
Reserva d'anivellament [01033] i [01034]
0
BI després de la reserva d'anivellament [01330] 2.000.000
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias -
Part BI Règim especial després Reserva anivellament [01576]
-4.000.000
Part BI Resta activitats  després Reserva anivellament [01577]
2.000.000

• Cuadros de desglossament de bases imposables negatives 

La societat  «A» haurà de complimentar el quadre general que recull el detall de la compensació de bases imposables negatives:

Detall de la compensació de  BIN (pàgina 15 model 200)
Any 2022 Pendent d'aplicació/generada durant el període Aplicat en aquesta liquidació Pendent d'aplicació en períodes futurs
Compensació de base any 2021 - 3.000.000 - 3.000.000 0
Total - 3.000.000 - 3.000.000 0
Compensació de base any 2022 - 4.000.000 0 - 4.000.000

A més, la societat  «A» haurà de complimentar el quadre específic per a entitats navilieres que permet distingir la part de la base imposable negativa que correspon al règim especial de la part de  la base imposable negativa que procedeix de la realització de la resta d'activitats:

Règim especial entitats navilieres: desglossament compensació BIN   (pàgina 15 model 200)
Any 2022 Pendent d'aplicació/generada durant el període Aplicat en aquesta liquidació Pendent d'aplicació en períodes futurs
Compensació BI especial any 2021 0 0 0
Compensació BI resta activitats any 2021 - 3.000.000 - 3.000.000 0
Subtotal  Compensació BI especial 0 0 0
Subtotal  Compensació BI resta activitats  - 3.000.000 - 3.000.000 0
Total - 3.000.000 - 3.000.000 0
Compensació BI especial any 2022 - 4.000.000 0 - 4.000.000
Compensació BI resta activitats any 2022 0 0 0

En l'exercici 2023, la societat presenta les següents dades:

  • BI Règim especial: - 10.000.000  euros
  • BI Resta d'activitats: 5.000.000  euros
  • BI negatives pendents de compensar (Règim especial) de 2022: 4.000.000 euros

En la liquidació de l'impost sobre societats de l'exercici 2023, la societat complimentarà les caselles corresponents a la compensació de bases imposables negatives de la següent manera:

• Liquidació de l'impost sobre societats

Liquidació del IS 2023
Resultat  compte de  pèrdues i guanys [00500] -5.000.000
BI abans reserva capitalització i BIN [00550]   -5.000.000
Reserva de capitalització [01032]
0
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias
Part BI Règim especial [00541]
-10.000.000
Part BI Resta activitats [00564]
5.000.000
Compensació de BIN períodes anteriors [00547] 0
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias -
Compensació BIN  períodes anteriors Règim especial [01887]
0
Compensació BIN  períodes anteriors Resta activitats [01890]
0
Base imposable [00552] 5.000.000
Reserva d'anivellament [01033] i [01034]
0
BI després de la reserva d'anivellament [01330] 5.000.000
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias -
Part BI Règim especial després Reserva anivellament [01576]
-10.000.000
Part BI Resta activitats  després Reserva anivellament [01577]
5.000.000

• Cuadros de desglossament de bases imposables negatives 

La societat  «A» haurà de complimentar el quadre general que recull el detall de la compensació de bases imposables negatives:

Detall de la compensació de  BIN (pàgina 15 model 200)
Any 2023 Pendent d'aplicació/generada durant el període Aplicat en aquesta liquidació Pendent d'aplicació en períodes futurs
Compensació de base any 2021 0 0 0
Compensació de base any 2022 - 4.000.000 0 - 4.000.000
Total - 4.000.000 0 - 4.000.000
Compensació de base any 2023 - 10.000.000 0 - 10.000.000

A més, la societat  «A» haurà de complimentar el quadre específic per a entitats navilieres que permet distingir la part de la base imposable negativa que correspon al règim especial de la part de  la base imposable negativa que procedeix de la realització de la resta d'activitats:

Règim especial entitats navilieres: desglossament compensació BIN   (pàgina 15 model 200)
Any 2023 Pendent d'aplicació/generada durant el període Aplicat en aquesta liquidació Pendent d'aplicació en períodes futurs
Compensació BI especial any 2022 - 4.000.000 0 - 4.000.000
Compensació BI resta activitats any 2022 0 0 0
Subtotal  Compensació BI especial - 4.000.000 0 - 4.000.000
Subtotal  Compensació BI resta activitats  0 0 0
Total - 4.000.000 0 - 4.000.000
Compensació BI especial any 2023 - 10.000.000 0 - 10.000.000
Compensació BI resta activitats any 2023 0 0 0

Exemple 2

En l'exercici 2023 la societat «B» import net del qual del volum de negoci els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu no va superar els 20 milions d'euros, és una empresa naviliera inscrita en el Registre Especial de Vaixells i Empreses Navilieres que aplica el règim fiscal de vaixells i empreses navilieres a les Canarias regulat en els articles 73 a 77 bis de la Llei 19/1994, en concret per a l'impost sobre societats, les especialitats es regulen en l'article 76 de l'esmentada llei.

En l'exercici 2021, la societat va tenir les següents dades:

  • BI Règim especial: - 4.000.000  euros
  • BI Resta d'activitats: 5.000.000  euros
  • BI negatives pendents de compensar de 2020: 3.000.000 euros

En l'exercici 2021, la societat no va poder compensar els 4.000.000 d'euros corresponents a bases imposables negatives del règim especial amb els 5.000.000 d'euros de bases imposables de la resta d'activitats. No obstant això, sí que va poder compensar els 3.000.000 d'euros de bases imposables negatives de l'exercici 2020 amb els 5.000.000 d'euros de bases imposables de la resta d'activitats. Per tant, queden pendents de compensar per a l'exercici 2022 els 4.000.000 d'euros corresponents a bases imposables negatives del règim especial.

En la liquidació de l'impost sobre societats de l'exercici 2021, la societat va complimentar el quadre de detall de la compensació de bases imposables negatives de la següent manera: 

Any 2021 Pendent d'aplicació/generada durant el període Aplicat en aquesta liquidació Pendent d'aplicació en períodes futurs
Compensació de base any 2020 - 3.000.000 3.000.000 0
Compensació de base any 2021 - 4.000.000 0 - 4.000.000

En l'exercici 2022,  la societat va tenir les següents dades:

  • BI Règim especial: - 10.000.000 euros
  • BI Resta d'activitats: - 2.000.000 euros
  • BI negatives pendents de compensar (Règim especial) de 2021: 4.000.000 euros

En la liquidació de l'impost sobre societats de l'exercici 2022, la societat complimentarà les caselles corresponents a la compensació de bases imposables negatives de la següent manera:

• Liquidació de l'impost sobre societats

Liquidació del IS 2022
Resultat  compte de  pèrdues i guanys [00500] -12.000.000
BI abans reserva capitalització i BIN [00550] -12.000.000
Reserva de capitalització [01032]
0
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias -
Part BI Règim especial [00541]
-10.000.000
Part BI Resta activitats [00564]
-2.000.000
Compensació de BIN períodes anteriors [00547] 0
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias -
Compensació BIN  períodes anteriors Rég. especial [01887]
0
Compensació BIN  períodes anteriors Resta activitats [01890]
0
Base imposable [00552] -12.000.000
Reserva d'anivellament [01033] i [01034]
0
BI després de la reserva d'anivellament [01330] -12.000.000
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias -
Part BI Règim especial després Reserva anivellament [01576]
-10.000.000
Part BI Resta activitats  després Reserva anivellament [01577]
-2.000.000

• Cuadros de desglossament de bases imposables negatives

La societat  «B» haurà de complimentar el quadre general que recull el detall de la compensació de bases imposables negatives:

Detall de la compensació de  BIN (pàgina 15 model 200)
Any 2022 Pendent d'aplicació/generada durant el període Aplicat en aquesta liquidació Pendent d'aplicació en períodes futurs
Compensació de base any 2021 - 4.000.000 0 - 4.000.000
Total - 4.000.000 0 - 4.000.000
Compensació de base any 2022 - 12.000.000 0 - 12.000.000

A més, la societat  «B» haurà de complimentar el quadre específic per a entitats navilieres que permet distingir la part de la base imposable negativa que correspon al règim especial de la part de  la base imposable negativa que procedeix de la realització de la resta d'activitats:

Règim especial entitats navilieres: desglossament compensació BIN   (pàgina 15 model 200)
Any 2022 Pendent d'aplicació/generada durant el període Aplicat en aquesta liquidació Pendent d'aplicació en períodes futurs
Compensació BI especial any 2021 - 4.000.000 0 - 4.000.000
Compensació BI resta activitats any 2021 0 0 0
Subtotal  Compensació BI especial - 4.000.000 0 - 4.000.000
Subtotal  Compensació BI resta activitats  0 0 0
Total - 4.000.000 0 - 4.000.000
Compensació BI especial any 2022 - 10.000.000 0 - 10.000.000
Compensació BI resta activitats any 2022 - 2.000.000 0 - 2.000.000

En l'exercici 2022 no s'ha pogut compensar cap de les bases imposables negatives pendents i s'ha acumulat. El nou quadre permet distingir la part de la base imposable negativa que correspon al   Règim especial de la que correspon a la resta d'activitats.

En l'exercici 2023 la societat va tenir les següents dades:

  • BI Règim especial: 15.000.000  euros
  • BI Resta d'activitats: 5.000.000  euros
  • BI negatives pendents de compensar (Règim especial) de 2021: 4.000.000 euros
  • BI negatives pendents de compensar (Règim especial) de 2022: 10.000.000 euros
  • BI negatives pendents de compensar (Resta d'activitats) de 2022: 2.000.000 euros

En la liquidació de l'impost sobre societats de l'exercici 2023, la societat complimentarà les caselles corresponents a la compensació de bases imposables negatives de la següent manera:

• Liquidació de l'impost sobre societats

Liquidació del IS 2023
Resultat  compte de  pèrdues i guanys [00500] 20.000.000
BI abans reserva capitalització i BIN [00550] 20.000.000
Reserva de capitalització [01032]
0
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias -
Part BI Règim especial [00541]
15.000.000
Part BI Resta activitats [00564]
5.000.000
Compensació de BIN períodes anteriors [00547] 16.000.000
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias -
Compensació BIN  períodes anteriors Règim especial [01887]
14.000.000
Compensació BIN  períodes anteriors Resta activitats [01890]
2.000.000
Base imposable [00552] 4.000.000
Reserva d'anivellament [01033] i [01034]
0
BI després de la reserva d'anivellament [01330] 4.000.000
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias -
Part BI Règim especial després Reserva anivellament [01576]
1.000.000
Part BI Resta activitats  després Reserva anivellament [01577]
3.000.000

• Cuadros de desglossament de bases imposables negatives

La societat  «B» haurà de complimentar el quadre general que recull el detall de la compensació de bases imposables negatives:

Detall de la compensació de  BIN (pàgina 15 model 200)
Any 2023 Pendent d'aplicació/generada durant el període Aplicat en aquesta liquidació Pendent d'aplicació en períodes futurs
Compensació de base any 2021 - 4.000.000 4.000.000 0
Compensació de base any 2022 - 12.000.000 12.000.000 0
Total - 16.000.000 16.000.000 0
Compensació de base any 2023 0 0 0

A més, la societat  «B» haurà de complimentar el quadre específic per a entitats navilieres que permet distingir la part de la base imposable negativa que correspon al règim especial de la part de  la base imposable negativa que procedeix de la realització de la resta d'activitats:

Règim especial entitats navilieres: desglossament compensació BIN   (pàgina 15 model 200)
Any 2023 Pendent d'aplicació/generada durant el període Aplicat en aquesta liquidació Pendent d'aplicació en períodes futurs
Compensació BI especial any 2021 - 4.000.000 4.000.000 0
Compensació BI resta activitats any 2021 0 0 0
Compensació BI especial any 2022 - 10.000.000 10.000.000 0
Compensació BI resta activitats any 2022 -2.000.000 2.000.000 0
Subtotal  Compensació BI especial - 14.000.000 14.000.000 0
Subtotal  Compensació BI resta activitats  - 2.000.000 2.000.000 0
Total - 16.000.000 16.000.000 0
Compensació BI especial any 2023 0 0 0
Compensació BI resta activitats any 2023 0 0 0

Per tant, en l'exercici 2023 la societat «B» podrà  compensar totes les bases imposables  negatives pendents i a través del quadre de desglossament  «Règim especial de vaixells i empreses navilieres a les Canarias: desglossament de la compensació de bases imposables negatives» informar amb el detall necessari la part que correspon al règim especial i la part que correspon a la resta d'activitats. L'import de 2.000.000  d'euros de base imposable negativa que procedeix de la realització de la resta d'activitats podrà compensar-se amb base imposable positiva que sigui procedent tant de resta d'activitats com del règim especial, el contribuent podrà triar i en funció d'aquella decisió, complimentarà les caselles [01576] i [01577], que en qualsevol cas, la seva suma haurà de resultar 4.000.000 d'euros, independentment del fet que es complimenti la casella [01576] amb un import de 0 euros  i la casella [01577] amb un import de 4.000.000 d'euros, o que es complimenti la casella [01576] amb un import d'1.000.000  d'euros i la casella [01577] amb un import de 3.000.000 d'euros.

Exemple 3

En l'exercici 2023 la societat «C» import net del qual del volum de negoci els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu no va superar els 20 milions d'euros, és una empresa naviliera inscrita en el Registre Especial de Vaixells i Empreses Navilieres que aplica el règim fiscal de vaixells i empreses navilieres a les Canarias regulat en els articles 73 a 77 bis de la Llei 19/1994, en concret per a l'impost sobre societats, les especialitats es regulen en l'article 76 de l'esmentada llei.

En l'exercici 2021, la societat va tenir les següents dades:

  • BI Règim especial: - 4.000.000  euros
  • BI Resta d'activitats: 5.000.000  euros
  • BI negatives pendents de compensar de 2020: 3.000.000 euros

En l'exercici 2021, la societat  no va poder compensar els 4.000.000 d'euros corresponents a bases imposables negatives del règim especial amb els 5.000.000 d'euros de bases imposables de la resta d'activitats. No obstant això, sí que va poder compensar els 3.000.000 d'euros de bases imposables negatives pendents de compensar d'exercicis anteriors amb els 5.000.000 d'euros de bases imposables de la resta d'activitats. Per tant, queden pendents de compensar per a l'exercici 2022 els 4.000.000 d'euros corresponents a bases imposables negatives del règim especial. En la liquidació de l'impost sobre societats de l'exercici 2021, la societat va complimentar el quadre de detall de la compensació de bases imposables negatives de la següent manera: 

Any 2021 Pendent d'aplicació/generada durant el període Aplicat en aquesta liquidació Pendent d'aplicació en períodes futurs
Compensació de base any 2020 - 3.000.000  3.000.000 0
Compensació de base any 2021 - 4.000.000 0 - 4.000.000

En l'exercici 2022,  la societat va tenir les següents dades:

  • BI Règim especial: -10.000.000  euros
  • BI Resta d'activitats: -2.000.000  euros
  • BI negatives pendents de compensar (Règim especial) de 2021: 4.000.000 euros

En la liquidació de l'impost sobre societats de l'exercici 2022, la societat complimentarà les caselles corresponents a la compensació de bases imposables negatives de la següent manera:

• Liquidació de l'impost sobre societats

Liquidació del IS 2022
Resultat  compte de  pèrdues i guanys [00500] -12.000.000
BI abans reserva capitalització i BIN [00550] -12.000.000
Reserva de capitalització [01032]
0
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias -
Part BI Règim especial [00541]
-10.000.000
Part BI Resta activitats [00564]
-2.000.000
Compensació de BIN períodes anteriors [00547] 0
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias -
Compensació BIN  períodes anteriors Règim especial [01887]
0
Compensació BIN  períodes anteriors Resta activitats [01890]
0
Base imposable [00552] -12.000.000
Reserva d'anivellament [01033] i [01034]
0
BI després de la reserva d'anivellament [01330] -12.000.000
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias -
Part BI Règim especial després Reserva anivellament [01576]
-10.000.000
Part BI Resta activitats  després Reserva anivellament [01577]
-2.000.000

• Cuadros de desglossament de bases imposables negatives

La societat  «C» haurà de complimentar el quadre general que recull el detall de la compensació de bases imposables negatives:

Detall de la compensació de  BIN (pàgina 15 model 200)
Any 2022 Pendent d'aplicació/generada durant el període Aplicat en aquesta liquidació Pendent d'aplicació en períodes futurs
Compensació de base any 2021 - 4.000.000 0 - 4.000.000
Total - 4.000.000 0 - 4.000.000
Compensació de base any 2022 - 12.000.000 0 - 12.000.000

A més, la societat  «C» haurà de complimentar el quadre específic per a entitats navilieres que permet distingir la part de la base imposable negativa que correspon al règim especial de la part de  la base imposable negativa que procedeix de la realització de la resta d'activitats:

Règim especial entitats navilieres: desglossament compensació BIN   (pàgina 15 model 200)
Any 2022 Pendent d'aplicació/generada durant el període Aplicat en aquesta liquidació Pendent d'aplicació en períodes futurs
Compensació BI especial any 2021 - 4.000.000 0 - 4.000.000
Compensació BI resta activitats any 2021 0 0 0
Subtotal  Compensació BI especial - 4.000.000 0 - 4.000.000
Subtotal  Compensació BI resta activitats  0 0 0
Total - 4.000.000 0 - 4.000.000
Compensació BI especial any 2022 - 10.000.000 0 - 10.000.000
Compensació BI resta activitats any 2022 - 2.000.000 0 - 2.000.000

En l'exercici 2022  no s'ha pogut compensar cap  de les bases imposables  negatives pendents i s'ha acumulat. El nou quadre permet distingir la part de la base imposable negativa que correspon al Règim especial de la que correspon a la resta d'activitats.

En l'exercici 2023,  la societat va tenir les següents dades:

  • BI Règim especial: 3.000.000  euros
  • BI Resta d'activitats: 9.000.000  euros
  • BI negatives pendents de compensar (Règim especial) de 2021: 4.000.000 euros
  • BI negatives pendents de compensar (Règim especial) de 2022: 10.000.000 euros
  • BI negatives pendents de compensar (Resta d'activitats) de 2022: 2.000.000 euros

En la liquidació de l'impost sobre societats de l'exercici 2023, la societat complimentarà les caselles corresponents a la compensació de bases imposables negatives de la següent manera:

• Liquidació de l'impost sobre societats

Liquidació del IS 2023
Resultat  compte de  pèrdues i guanys [00500] 12.000.000
BI abans reserva capitalització i BIN [00550] 12.000.000
Reserva de capitalització [01032]
0
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias -
Part BI Règim especial [00541]
3.000.000
Part BI Resta activitats [00564]
9.000.000
Compensació de BIN períodes anteriors [00547] 5.000.000
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias -
Compensació BIN  períodes anteriors Règim especial [01887]
3.000.000
Compensació BIN  períodes anteriors Resta activitats [01890]
2.000.000
Base imposable [00552] 7.000.000
Reserva d'anivellament [01033] i [01034]
0
BI després de la reserva d'anivellament [01330] 7.000.000
Règim especial vaixells i  empreses navilieres les Canarias -
Part BI Règim especial després Reserva anivellament [01576]
0
Part BI Resta activitats  després Reserva anivellament [01577]
7.000.000

• Cuadros de desglossament de bases imposables negatives

La societat  «C» haurà de complimentar el quadre general que recull el detall de la compensació de bases imposables negatives:

Detall de la compensació de  BIN (pàgina 15 model 200)
Any 2023 Pendent d'aplicació/generada durant el període Aplicat en aquesta liquidació Pendent d'aplicació en períodes futurs
Compensació de base any 2021 - 4.000.000  3.000.000 - 1.000.000
Compensació de base any 2022 - 12.000.000  2.000.000 - 10.000.000
Total - 16.000.000 5.000.000 - 11.000.000
Compensació de base any 2023 0 0 0

A més, la societat  «C» haurà de complimentar el quadre específic per a entitats navilieres que permet distingir la part de la base imposable negativa que correspon al règim especial de la part de  la base imposable negativa que procedeix de la realització de la resta d'activitats:

Règim especial entitats navilieres: desglossament compensació BIN   (pàgina 15 model 200)
Any 2023 Pendent d'aplicació/generada durant el període Aplicat en aquesta liquidació Pendent d'aplicació en períodes futurs
Compensació BI especial any 2021 - 4.000.000 3.000.000 - 1.000.000
Compensació BI resta activitats any 2021 0 0 0
Compensació BI especial any 2022 - 10.000.000 0 - 10.000.000
Compensació BI resta activitats any 2022 - 2.000.000 2.000.000 0
Subtotal  Compensació BI especial - 14.000.000 3.000.000 - 11.000.000
Subtotal  Compensació BI resta activitats  - 2.000.000 2.000.000 0
Total - 16.000.000 5.000.000 - 11.000.000
Compensació BI especial any 2023 0 0 0
Compensació BI resta activitats any 2023 0 0 0

En l'exercici 2023 la societat «C » no ha pogut compensar totes les bases imposables negatives procedents del règim especial, per la qual cosa queden pendents bases imposables del règim especial per un import d'11.000.000 d'euros. La societat sí que ha pogut compensar totes les bases imposables negatives corresponents a la resta d'activitats.