A) Càlcul del pagament fraccionat: modalitat article 40.2 de la LIS
Casella 01. Base del pagament fraccionat
-
En el cas d'entitats que tributin exclusivament a l'Estat, es prendrà com a base del pagament fraccionat:
La quota íntegra de l'últim període impositiu termini de declaració del qual estigués vençut el dia 1 del mes que correspongui (abril, octubre i desembre), minorat en les deduccions i bonificacions, així com en les retencions i ingressos a compte corresponents a aquell, sempre que aquest període impositiu hagi estat de durada anual (casella «Quota de l'exercici per ingressar o per retornar »corresponent a l'Estat, del model de declaració de l'impost sobre societats).
-
Quan l'últim període impositiu conclòs sigui de durada inferior a l'any es prendrà també en compte la part proporcional de la quota de períodes impositius anteriors, fins a completar un període de 12 mesos. En aquest supòsit, la base del pagament fraccionat es determinarà mitjançant la suma algebraica de les quotes dels períodes impositius considerats.
Si el període comprès pels períodes impositius computats excedís el mínim de 365 dies, es prendrà, a l'efecte de l'esmentada suma algebraica, com a quota del període impositiu més remot, el següent percentatge de la quota del període impositiu:
(Dies que resten per computar 365 ÷ Durada del període impositiu) × 100
-
Una empresa que inicia l'activitat no haurà de presentar pagament fraccionat, sempre que no opti per realitzar-ho en la forma prevista en l'article 40.3 de la LIS perquè no existeix base per al seu càlcul.
-
Si l'últim període impositiu conclòs va tenir una durada inferior a l'any i va ser en el que l'entitat va iniciar la seva activitat, la quota que ha de prendre's com a base per calcular el pagament fraccionat serà la que correspongui a aquest període, ja que no existeix quota de períodes impositius anteriors que permeti completar un període de 12 mesos i la normativa no té en compte per a aquest supòsit l'elevació a l'any.
-
-
Les agrupacions d'interès econòmic espanyoles i les unions temporals d'empreses acollides al règim especial regulat en el Capítol II del Títol VII de la LIS prendran com a base del pagament fraccionat la quota íntegra corresponent a la part de base imposable que correspongui als socis no residents sense establiment permanent en territori espanyol, minorada en els conceptes esmentats en la lletra a) anterior que, en proporció directa al seu percentatge de participació, corresponguin als esmentats socis.
-
En els supòsits de fusió, la base dels pagaments fraccionats corresponents al primer període impositiu una vegada realitzada l'operació es determinarà mitjançant la suma algebraica de les bases que haguessin resultat en les societats transmitents de no haver-se dut a terme la mateixa.
En un altre cas, quan no hagués període impositiu base o aquest sigui el primer des de la realització de l'operació i de durada inferior a l'any, es computaran les dades dels períodes impositius immediats anteriors de les societats transmitents.
En una operació d'absorció i una vegada realitzada la mateixa, la base dels pagaments fraccionats de la societat adquirent corresponents al període impositiu en què aquella es va realitzar, s'incrementarà en les bases del pagament fraccionat de les societats transmitents que haguessin resultat de no haver-se dut a terme aquesta operació. En un altre cas, i en tant quant el període impositiu base no comprengui un període mínim de 365 dies de la societat, una vegada realitzada tal operació, es computaran igualment les dades dels períodes impositius immediats anteriors de les societats transmitents.
-
En el supòsit d'entitats que hagin de tributar conjuntament a l'Estat i a les Diputacions Forals del País Basc i/o a la Comunitat Foral de Navarra, per determinar la base dels pagaments fraccionats que han d'ingressar, si escau, se sumaran les caselles corresponents a la «Quota de l'exercici per ingressar o per retornar (Estat i D. Forales/Navarra)» del model de declaració de l'impost sobre societats relatiu al període impositiu a compte del que s'efectuï el pagament fraccionat. A la quantitat així obtinguda, s'aplicarà la proporció del volum d'operacions realitzat en territori comú determinat en l'última declaració-liquidació de l'impost.
Casella 03. Quantitat per ingressar
Serà el resultat d'aplicar el percentatge del 18 per cent a la quantitat calculada com a base del pagament fraccionat (casella [01]) a cadascun dels períodes d'abril, octubre o desembre.
Quan la declaració sigui complementària d'una altra anterior, de l'import calculat segons el que ha expressat en el paràgraf anterior haurà de restar-se l'import del pagament fraccionat que es va ingressar al seu moment (casella [02]).
La quantitat per ingressar haurà d'expressar-se amb dos decimals. Per fer-ho, si es precisa, s'arrodonirà per excés o per defecte al cèntim més proper. En el supòsit en què l'última xifra de la quantitat obtinguda com a resultat d'aplicar el percentatge a la base del pagament fraccionat sigui exactament la meitat d'un cèntim, l'arrodoniment s'efectuarà a la xifra superior.
Exemple:
La societat limitada «T», exercici econòmic del qual coincideix amb l'any natural, va presentar el 5 de juliol de 2023, la declaració de l'impost sobre societats corresponent a l'exercici 2022, amb una quota íntegra de 12.000 euros, sense que s'hagi practicada deducció o bonificació alguna. Va suportar unes retencions de 2000 euros en l'exercici 2022. La societat no opta per efectuar el càlcul del pagament fraccionat segons la modalitat prevista en l'article 40.3 de la LIS i tampoc resulta obligada a calcular-ho segons aquesta modalitat.