El pagament fraccionat de l'impost sobre societats de l'any 2024 del règim de consolidació fiscal

El grup fiscal, en tenir la consideració de contribuent de l'impost sobre societats, està obligat a realitzar pagaments fraccionats a compte de la liquidació d'aquest Impost corresponent al període impositiu que es tracti.

Aquesta obligació incumbeix a l'entitat representant o entitat cap de grup , segons l'article 75 de la LIS, i es realitzarà en els mateixos terminis i quanties que en el règim comú, amb les següents particularitats:

1. El model que ha d'utilitzar-se per efectuar el pagament fraccionat dels grups fiscals és el model 222.

2. La presentació del model 222 davant l'Administració de l'Estat es realitzarà exclusivament per via telemàtica.

3. En el supòsit en què el grup apliqui la modalitat de pagament fraccionat prevista en l'article 40.2 de la LIS i estigués transcorrent el primer període impositiu d'aplicació del règim de consolidació fiscal, o, essent el segon, no es donessin les circumstàncies que permetin l'existència d'un període impositiu base per al càlcul del pagament fraccionat, el grup haurà d'ingressar la suma dels pagaments fraccionats corresponents a les societats integrants del mateix considerats aïlladament.

4. Quan durant el període impositiu en curs el grup hagi modificat la seva composició respecte al període impositiu que hagi de ser pres com a base del pagament fraccionat, com a conseqüència de la inclusió o exclusió de societats membres, la quota es veurà afectada per les alteracions següents:

   1. Augments de les quantitats que per pagament fraccionat, haguessin correspost a les societats incorporades, considerades aïlladament.

   2. Disminució de les quantitats que per pagament fraccionat, corresponen a societats excloses, considerades aïlladament.

5. A l'efecte de calcular el volum d'operacions del grup de societats durant els dotze mesos anteriors a la data en què s'iniciïn els períodes impositius per determinar si resulta obligatori aplicar la modalitat de pagament fraccionat prevista en l'article 40.3 de la LIS, es tindrà en compte el següent:

   1. Si el grup no ha alterat la seva composició respecte als dotze mesos anteriors, el volum d'operacions haurà de ser la xifra global del grup corresponent als dotze mesos indicats, excloent de la mateixa les operacions internes.

   2. Si en el grup s'han inclosa societats que no formaven part del mateix durant els dotze mesos anteriors a l'inici del període impositiu, el volum d'operacions seria el realitzat pel grup durant els dotze mesos, excloses les operacions internes, incrementat en el volum d'operacions realitzades durant el mateix període per les societats incloses, individualment considerades.

      No obstant això, si les societats incloses s'han constituït durant el període impositiu al que correspon el pagament fraccionat, aquestes no es tindran en compte per calcular el volum d'operacions.

   3. Si s'han exclosa societats que formaven part del grup durant els dotze mesos anteriors a l'inici del període impositiu, haurà de tenir-se en compte el moment en què es produeix tal exclusió.

      Si l'exclusió es produeix abans que s'iniciï el termini per realitzar el primer pagament fraccionat corresponent al període impositiu, el volum d'operacions seria el realitzat durant els dotze mesos anteriors a l'inici del període impositiu, excloses les operacions internes, minorat en el volum d'operacions corresponents a les societats excloses realitzades en aquell mateix període, considerades individualment.

      En el cas que l'exclusió es produeixi després que s'hagi iniciat el termini per realitzar el primer pagament fraccionat corresponent al període impositiu, el volum d'operacions no s'alterarà, doncs tots els pagaments fraccionats del període impositiu han de realitzar-se utilitzant la mateixa modalitat.

   4. Si durant els dotze mesos anteriors a l'inici del període impositiu les societats no haguessin tributat en el règim de tributació dels grups de societats, el volum d'operacions serà la suma de les operacions realitzades per cada societat, individualment considerades, en aquell mateix període.

   5. Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn el 2023 , la disposició addicional dinovena de la LIS estableix que en relació amb el que és assenyalat en el primer incís de la lletra a) de l'apartat 1 de l'article 62 de la LIS, la suma de bases es referirà a les bases imposables positives i al 50 per cent de les bases negatives individuals corresponents a totes i cadascuna de les entitats integrants del grup fiscal, tenint en compte les especialitats contingudes en l'article 63 de la LIS.

      Amb efectes per als períodes impositius successius, l'import de les bases imposables negatives individuals no incloses en la base imposable del grup fiscal pel que ha esmentat anteriorment, s'integrarà en la base imposable del mateix per parts iguals a cadascun dels deu primers períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1 de gener de 2024, fins i tot en cas que alguna de les entitats amb bases imposables individuals negatives a què es refereix l'apartat anterior quedi exclosa del grup. En el supòsit de pèrdua del règim de consolidació fiscal o d'extinció del grup fiscal, l'import de les bases imposables negatives individuals a què es refereix l'apartat primer que estigui pendent d'integració en la base imposable del grup, s'integrarà durant l'últim període impositiu en què el grup tributi en el règim de consolidació fiscal.

      Per a la correcta aplicació d'aquesta disposició addicional dinovena a la LIS, es van crear el 2023 les claus [59] i [60] «Ajustaments per a la determinació de la base imposable del grup (DA 19a LIS)». D'aquesta manera, a l'efecte del càlcul del pagament fraccionat segons el que preveu l'article 40.3 de la LIS, per calcular la part de la base imposable corresponent als 3, 9 i 11 primers mesos del període impositiu iniciat el 2023, els grups fiscals no van haver d'incloure el 50 per cent de les bases imposables individuals negatives, corresponents als 3, 9 i 11 primers mesos, respectivament, de les entitats integrants del grup fiscal, per la qual cosa van haver de realitzar en la clau [59] d'augments el corresponent ajustament extracomptable positiu sobre la part de la base imposable del període dels 3, 9 o 11 primers mesos del període.

      Recordi:

      Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn el 2024 no es podrà realitzar aquest ajustament positiu (clau [59]), llevat que s'efectuïn pagaments fraccionats en l'exercici 2024 corresponents a períodes impositius iniciats el 2023. 

      La integració del 50 per cent de base imposable negativa restant s'efectuarà en la clau [60] de disminucions, per parts iguals a cadascun dels deu primers períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1 de gener de 2024 i en termes proporcionals, de l'ajustament positiu practicat, per la qual cosa a l'efecte del còmput dels tres pagaments fraccionats corresponents al període 2024 i següents haurà de minorar-se la part de la base imposable corresponent als 3, 9 o 11 primers mesos, en la part proporcional (3/12, 9/12 i 11/12 parts, respectivament) de la dècima part de l'ajustament positiu practicat.

   La presentació del model 222 és obligatòria en qualsevol cas, fins i tot en els supòsits en què no resulti quantitat alguna per ingressar.

   Per a la comunicació de les variacions en la composició del grup fiscal produïts amb anterioritat al primer pagament fraccionat al que afecti la nova composició, la societat dominant haurà d'usar el formulari que a aquest efecte figura en l'annex al model 222.