Autoliquidació rectificativa

Regulació: Article 59 bis RIS

Amb caràcter general, els contribuents de l'impost sobre societats hauran de rectificar, completar o modificar les autoliquidacions presentades amb anterioritat per aquest Impost, mitjançant la presentació d'una autoliquidació rectificativa, independentment del resultat de la mateixa.

Com a excepció , quan el motiu de la rectificació del contribuent sigui exclusivament l'al·legació raonada d'una eventual vulneració per la norma aplicada en l'autoliquidació prèvia dels preceptes d'una altra norma de rang superior legal, constitucional, de Dret de la Unió Europea o d'un Tractat o Conveni internacional podrà optar entre presentar una sol·licitud de rectificació de l'autoliquidació a través del procediment previst en l'article 120.3 de la LGT, i desenvolupat en els articles 126 a 128 del RGAT, o bé presentar una autoliquidació rectificativa.

No obstant això, si aquest motiu concorregués amb uns altres de diferent naturalesa, per aquests últims l'obligat tributari haurà de presentar una autoliquidació rectificativa.

Finalment, en relació amb el règim de consolidació fiscal, per a aquest període impositiu 2024, la figura de l'autoliquidació rectificativa no ha estat implementada en el model 220, sens perjudici de la possibilitat que cada entitat dependent en un grup fiscal pugui presentar autoliquidacions rectificatives respecte de les seus corresponents models 200.

En tals casos, de resultar necessari, l'entitat dominant del grup haurà de presentar una autoliquidació complementària o una sol·licitud de rectificació d'autoliquidació del model 220 del grup fiscal.

A. Termini de presentació

L'autoliquidació rectificativa es podrà presentar abans que hagi prescrit el dret de l'Administració per determinar el deute tributari mitjançant liquidació o el dret a sol·licitar la devolució que sigui procedent. Quan es presenti fora del termini voluntari de declaració tindrà el caràcter d'extemporània.

B. Contingut

L'obligat tributari haurà de fer constar expressament que es tracta d'una autoliquidació rectificativa d'una altra autoliquidació anterior corresponent al mateix concepte, període i exercici, marcant amb una “X” la casella d'autoliquidació rectificativa de la pàgina 1 del model 200.

Quan el contribuent marqui la casella d'autoliquidació rectificativa, haurà de consignar el nombre de justificant de l'autoliquidació anterior que rectifica, i que apareix en el document d'ingrés o devolució d'aquesta última.

A més, s'haurà d'indicar en la pàgina 1 del model 200, com a mínim un dels següents motius de presentació de l'autoliquidació rectificativa:

• Rectificacions (excepte incloses en el motiu següent)

  Inclou tots els motius de rectificació diferents de la discrepància de criteri administratiu, també la rectificació per eventual vulneració d'una norma de rang superior.

  L'autoliquidació rectificativa haurà de contenir les dades incloses en l'autoliquidació presentada amb anterioritat que no siguin objecte de modificació, els que siguin objecte de modificació i els de nova inclusió.

  A aquests efectes, el contribuent haurà de complimentar l'apartat «Rectificatiu» i si escau, el de «Rectificació» de la pàgina 14 bis del model 200.

• Discrepància de criteri administratiu

  Inclou els supòsits en què, no existint vulneració de norma de rang superior, existeix discrepància en la interpretació de la mateixa.

  En aquests casos, el contribuent haurà de consignar en l'autoliquidació rectificativa l'import que consideri correcte en la casella que correspongui.

  Només en cas que això no sigui possible, el contribuent haurà de complimentar la casella [00031] «Discrepància de criteri administratiu per a determinats supòsits d'autoliquidació rectificativa que no hagin d'incloure's en unes altres caselles» de la pàgina 14 bis del model 200, import del qual es tindrà en compte per calcular el resultat de l'autoliquidació rectificativa.

C. Efectes

L'autoliquidació rectificativa podrà rectificar, completar o modificar l'autoliquidació presentada amb anterioritat.

En particular:

• Quan de la rectificació efectuada resulti un import per ingressar superior al de l'autoliquidació anterior o una quantitat per retornar inferior a l'anteriorment autoliquidada s'aplicarà el règim previst per a les autoliquidacions complementàries en l'article 122.2 de la LGT i 119 del RGAT.

• Quan de la presentació de l'autoliquidació rectificativa resulti una quantitat per retornar , amb aquesta presentació s'entendrà sol·licitada la devolució que haurà de tramitar-se conforme al procediment de devolució previst en els articles 124 a 127 de la LGT, sens perjudici de l'obligació d'abonament d'interessos de demora conforme al que estableixen els articles 120.3 i 31 i 32 de la LGT:

  • El termini per efectuar la devolució serà de sis mesos des de la finalització del termini reglamentari per a la presentació de l'autoliquidació (amb caràcter general el 25 de juliol) o des de la presentació de l'autoliquidació rectificativa si aquell hagués finalitzat.

  • Si amb la presentació de l'autoliquidació prèvia s'hagués sol·licitat una devolució i aquesta no s'hagués efectuat, amb la presentació de l'autoliquidació rectificativa es considera finalitzat el procediment prèviament iniciat.

• Quan de la rectificació efectuada resulti una minoració de l'import per ingressar de l'autoliquidació prèvia i no sigui procedent una quantitat per retornar:

  • Es mantindrà l'obligació de pagament fins al límit de l'import per ingressar resultant de l'autoliquidació rectificativa.

  • Si el deute resultant de l'autoliquidació prèvia estigués ajornada o fraccionada, amb la presentació de l'autoliquidació rectificativa s'entendrà sol·licitada la modificació en les condicions de l'ajornament o fraccionament conforme al que preveu el segon paràgraf de l'apartat 3 de l'article 52 del Reglament General de Recaptació, aprovat pel Reial Decret 939/2005, de 29 de juliol.

L'autoliquidació rectificativa no produirà efectes respecte d'aquells elements que hagin estat regularitzats mitjançant liquidació provisional o definitiva en els termes de l'article 126.2 i 3 del RGAT.