Emplenament del model 200

1. Emplenament de la pàgina 14 del model 200

a. Casella [00547] «Compensació de bases imposables negatives de períodes anteriors»

Només en el supòsit en què l'import de la casella [00550] «Base imposable abans de l'aplicació de la reserva de capitalització i compensació de bases imposables negatives» sigui positiu i diferent de zero, els contribuents de l'Impost podran compensar les bases imposables negatives procedents de períodes anteriors amb les rendes positives del període impositiu, amb el límit del 70 per cent de la base imposable prèvia a l'aplicació de la reserva de capitalització i a la seva compensació (aquest límit serà del 50/25 per cent per a grans empreses).

Per fer-ho, hauran de consignar  en la casella [00547] «Compensació de bases imposables negatives de períodes anteriors» de la pàgina 14 del model 200, com disminució de l'import de la casella [00550], l'import de les mateixes que decideixin compensar en aquesta declaració. L'import consignat en la casella [00547] serà el que resulti de l'emplenament del quadre de desglossament «Detall de bases imposables negatives» de la pàgina 15 del model 200 que s'explica al final d'aquest apartat.

No obstant això, per al càlcul de la limitació a la compensació de bases imposables negatives no es té en compte l'import d'una sèrie de rendes que hauran d'incloure's de forma separada en la pàgina 14 del model 200: 

• a'. Casella [00545] «Rendes corresponents a treus per acord amb creditors (art. 26.1 LIS )»

  Per al càlcul del límit a la compensació de bases imposables negatives, no s'ha de tenir en compte l'import de les quitacions o esperes conseqüència d'un acord amb els creditors no vinculats amb el contribuent. Per tant, aquest import haurà de consignar-se en la casella [00545] «Rendes corresponents a treus per acord amb creditors (art. 26.1 LIS )» de la pàgina 14 del model 200 (casella [00593] «Rendes corresp. a treus per acord amb creditors no vinculats cooperatives (a nivell quota) (DA 8a Llei 20/1990)» de la pàgina 14 del model 200 en el cas de societats cooperatives).

  Recordi:

  Les bases imposables negatives que siguin objecte de compensació amb aquestes rendes no es tindran en consideració respecte de l'import mínim d'1 milió d'euros que pot compensar-se en qualsevol cas.

• b'. Casella [00925] «Rendes corresponents a la reversió de les pèrdues per deteriorament de valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis (DT 16a.3 LIS)»

  Els límits a la compensació de bases imposables negatives establertes en l'apartat 1 de la disposició addicional quinzena de la LIS per a les grans empreses en funció de l'import net del volum de negoci, no s'aplicaran a l'import de les rendes corresponents a la reversió de les pèrdues per deteriorament  dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats que s'integrin en la base imposable per aplicació del que disposa l'apartat tercer de la disposició transitòria setzena de la LIS, sempre que les bases imposables negatives objecte de compensació tinguessin el seu origen en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2021. A aquests efectes, aquest import s'haurà de consignar en la casella [00925] «Rendes corresponents a la reversió de les pèrdues per deteriorament de valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis (DT 16a.3 LIS).» de la pàgina 14 del model 200 (casella [00932] «Rendes corresponents a la reversió de les pèrdues per deteriorament de valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis, cooperatives (en l'àmbit de quota) (DT 16a.3 LIS)» de la pàgina 14 del model 200 en el cas de societats cooperatives ).

• c.' Casella [01509] «Rendes corresponents a la reversió de deterioraments (DT 16a.8 LIS)»

  El límit a la compensació de bases imposables negatives tampoc resultarà aplicable en l'import de les rendes corresponents a la reversió de les pèrdues per deteriorament que siguin  integrades en la base imposable per aplicació del que disposa la disposició transitòria setzena de la LIS, sempre que les pèrdues per deteriorament deduïts durant el període impositiu en què es van generar les bases imposables negatives que es pretenen compensar haguessin representat, com a mínim, el 90 per cent de les despeses deduïbles d'aquest període. Per tant, aquest import s'haurà de consignar en la casella [01509] «Rendes corresponents a la reversió de deterioraments (DT 16a.8 LIS)» de la pàgina 14 del model 200 (casella [01510] «Rendes corresponents a la reversió de deterioraments cooperatives (a nivell quota) (DT 16a.8 LIS)» de la pàgina 14 del model 200 en el cas de societats cooperatives).

Per tant, i únicament per determinar l'import de la casella [00547] que estarà afectat per l'aplicació de la corresponent limitació establerta per a la compensació de bases imposables negatives, es restarà a aquesta casella [00547] l'import que figuri en les esmentades caselles [00545], [00925] i [01509] (caselles [00593], [00932] i [01510] en cas de societats cooperatives).

• Nota comuna a les caselles [00550] «Base imposable abans de l'aplicació de la reserva de capitalització i compensació de bases imposables negatives» i [00547] «Compensació de bases imposables negatives períodes anteriors»

Per al càlcul d'aquestes dues caselles s'ha de tenir en compte el següent:

• Si l'import de la casella [00550] és zero o negatiu, en cap cas podrà compensar-se quantitat alguna de les bases imposables negatives de períodes impositius anteriors, i s'haurà de consignar la xifra zero («0 ») en la casella [00547].

• Si l'import de la casella [00550] és positiu, l'import de la casella [00547] minorat si escau, pels imports consignats en les caselles [00545] i [01509], tindrà com a límit el de la casella [00550]. És a dir, de l'aplicació de la casella [00547] no podrà resultar un import negatiu en la casella [00552] «Base imposable» en cap cas.

2. Emplenament del quadre «Detall de la compensació de bases imposables» (pàgina 15 del model 200)

L'entitat declarant, llevat que es tracti d'una societat cooperativa (caselles [00017], [00018] i [00019]), d'entitats pertanyents a un grup fiscal (caselles [00009] o [00010]) o d'entitats que apliquin el règim especial de vaixells i empreses navilieres a les Canarias (casella [00069]), respecte de l'any del qual provenen les bases imposables negatives pendents de compensar a l'inici del període impositiu objecte de declaració, haurà de complimentar aquest quadre de la forma que es detalla a continuació:

• En la columna «Pendent d'aplicació a principi del període/generada durant el període» es recollirà els imports relatius a la compensació de bases imposables negatives generades durant els períodes 1997 a 2024, pendents d'aplicació a l'inici del període impositiu.

  La fila «Compensació de base any 2024^(*)» només haurà de complimentar-se si l'entitat declarant té bases imposables negatives per un altre període impositiu iniciat també el 2024, però inferior a 12 mesos i previ al període impositiu que és objecte de declaració.

  En el cas d'entitats període impositiu del qual no es correspongui amb l'any natural o que tinguin període impositiu partit, les bases imposables negatives de períodes anteriors pendents de compensació hauran d'incloure's com procedents de l'any en què l'exercici s'hagi iniciat.

• En la columna «Aplicada en aquesta liquidació» es recollirà la part (o la totalitat si escau) de l'import corresponent de la columna «Pendent d'aplicació a principi del període/generada durant el període», que s'aplica en la liquidació del període impositiu objecte de declaració.

  En aquesta columna no ha d'incloure's l'import de la base imposable negativa que, si escau, hagi pogut generar-se en el propi període impositiu objecte de declaració (és a dir, no tindrà contingut la casella relativa a la «Compensació de base any 2024 »).

  El total de la columna «Aplicat en aquesta liquidació» que es recull en la casella [00547], es traslladarà a la casella [00547] de la pàgina 14 del model 200.

• En la columna «Pendent d'aplicació en períodes futurs» es consignarà la diferència positiva entre l'import de la compensació de bases imposables negatives a l'inici del període impositiu o generades durant aquest període de la columna «Pendent d'aplicació a principi del període/generada durant el període», i l'import de la compensació de bases imposables negatives aplicada en la liquidació del període impositiu objecte de declaració de la columna «Aplicat en aquesta liquidació».