D. Materialización de la reserva

Regulació:  DA 70a. Quatre (apartats 4 a 9) Llei 31/2022; articles 5 a 19 RD 710/2024

1. Termini per materialitzar la reserva

Les quantitats destinades a la reserva per a inversions a les Illes Balears hauran de materialitzar-se en el termini màxim de tres anys, comptats des de la data de la meritació de l'impost corresponent a l'exercici en què s'ha dotat la mateixa, en la realització d'alguna de les inversions que, com a resum, es detallen en el punt següent.

2. Inversions en les que ha de materialitzar-se la reserva

1. Disposició addicional 70a.Quatre 4 A)

   La reserva per a inversions haurà de materialitzar-se en la realització d'alguna de les següents inversions:

   • Adquisició d'elements patrimonials de l'immobilitzat material o intangible

     Es tracta d'aquells elements als que es refereixen les corresponents normes de registre i valoració dictades en desenvolupament del Pla General de Comptabilitat aprovada mitjançant Reial decret 1514/2007, de 16 de novembre.

     Cal tenir en compte:

     • Aquests elements patrimonials podran ser nous o usats, sempre que, en cas d'aquests últims, aquests béns no hagin format part, íntegrament, de la materialització de la reserva per a inversions a les Illes Balears respecte d'un altre contribuent.

     • Quan es tracti d'inversions en sòl, edificat o no, aquest haurà d'afectar-se:

       • A la promoció d'habitatges protegits, quan escaigui aquesta qualificació d'acord amb el que preveu la normativa autonòmica reguladora de les actuacions del Pla d'habitatge de les Illes Balears, i siguin destinades a l'arrendament per la societat promotora.

       • Al desenvolupament d'activitats industrials incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'IAE, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre.

       • A les activitats sociosanitàries, centres residencials de majors, geriàtrics i centres de rehabilitació neurològica i física.

       • A les zones comercials que siguin objecte d'un procés de rehabilitació. (Consulti l'article 6.1 a) del Reial decret 710/2024).

       • A les activitats turístiques regulades en la Llei 8/2012, de la qual adquisició tingui per objecte la rehabilitació d'un establiment turístic. (Consulti l'article 6.1 b) i c) del Reial decret 710/2024).

       En relació amb les inversions en sòl, se consideraran obres de rehabilitació les actuacions dirigides a la renovació, ampliació o millora d'establiments turístics, sempre que reuneixin les condicions necessàries per ser incorporades a l'immobilitzat material com major valor de l'immoble d'acord amb la normativa comptable.

     • En el cas d'immobilitzat intangible, la reserva no podrà materialitzar-se en marques ni en coneixements no patentats. A aquests efectes, es consideraran coneixements tècnics no patentats els drets per a l'explotació econòmica de fórmules o procediments secrets, els drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques i el conjunt no divulgat d'informacions tècniques necessàries per a la reproducció industrial, directament i en les mateixes condicions, d'un producte o d'un procediment. 

     • Finalment, les inversones es podran realitzar en qualsevol tipus d'element de transport afecte a l'activitat econòmica, ja sigui d'ús intern o extern:

       • Quan es realitzin inversions en elements de transport de passatgers per via marítima hauran de dedicar-se exclusivament a serveis públics en l'àmbit de funcions d'interès general que es corresponguin amb les necessitats públiques de les Illes Balears. (Consulti els articles 10.2 i 13 del Reial decret 710/2024).

       • Si es tracta d'inversions en vehicles de transport de passatgers per carretera serà necessari que l'empresa tingui el domicili fiscal en el territori de les Illes Balears. (Consulti els articles 10.3, 10.4 i 13 del Reial decret 710/2024).

2. Adquisició d'elements patrimonials que contribueixin a la millora i protecció del medi ambient en el territori de les Illes Balears

   Tindran aquesta consideració les següents inversions:

   • Les realitzades en elements patrimonials de l'immobilitzat material destinats a la protecció del medi ambient consistents en instal·lacions que evitin la contaminació atmosfèrica o acústica procedent d'instal·lacions industrials, o contra la contaminació d'aigües superficials, subterrànies i marines, o per a la reducció, recuperació o tractament de residus industrials propis, o per optimitzar el consum i tractament de recursos hídrics agrícoles o industrials, sempre que s'estigui complint la normativa vigent en aquests àmbits d'actuació i es realitzin per millorar les exigències establertes en aquesta normativa.

   • Les realitzades en béns de l'actiu material consistents en instal·lacions i equips destinats a l'aprofitament, per a autoconsum, de fonts d'energia renovables per a la seva transformació en electricitat.

   L'òrgan competent en matèria mediambiental de l'Administració de les Illes Balears haurà d'expedir la certificació de la convalidació de la inversió.

   En qualsevol cas, la referida certificació haurà d'emetre's per l'òrgan competent en matèria mediambiental de l'Administració de les Illes Balears abans del terme del termini reglamentari de presentació de l'autoliquidació corresponent a l'últim període impositiu en què el contribuent pot dur a terme la materialització de la reserva per a inversions, conforme al que disposen els números 4 i 10 de l'apartat quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre.

   En cas que no es convalidés la inversió en el termini previst en l'apartat anterior, resultarà d'aplicació el que disposa el punt 14 de l'apartat quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre.

3. Despeses en recerca i desenvolupament derivades d'activitats de R+D+I

   Tindran aquesta consideració les despeses de recerca i desenvolupament derivats d'activitats de R+D+I a què es refereix l'article 35 de la LIS.

   Cal tenir en compte:

   La materialització de la reserva en aquestes despeses no estarà condicionada a la seva activació posterior i es considerarà realitzada a mesura que es vagin meritant les esmentades despeses.

4. Disposició addicional 70a.Quatre 4 B)

   La creació de llocs de treball relacionada de manera directa amb les inversions previstes en la lletra a) anterior, que es produeixi dins un període de sis mesos a comptar de la data d'entrada en funcionament d'aquesta inversió, amb els següents requisits:

   • La creació de llocs de treball es determinarà per l'increment de la plantilla mitjana total del contribuent produït durant aquest període respecte de la plantilla mitjana dels 12 mesos anteriors a la data de l'entrada en funcionament de la inversió, sempre que aquest increment es mantingui durant un període de cinc anys.

     En el cas de contribuents que compleixin els requisits de l'article 101 de la LIS per ser considerades entitat de reduïda dimensió durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva, el termini de cinc anys es reduirà a tres anys durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva.

   • Per al càlcul de la plantilla mitjana total de l'empresa i del seu increment es prendran les persones empleades, en els termes que disposi la legislació laboral, tenint en compte la jornada contractada en relació amb la jornada completa.

   Cal tenir en compte:

   La creació de llocs de treball i les variacions de plantilla mitjana seran les produïdes en el conjunt dels establiments del contribuent situats a les Illes Balears.

   No resultarà necessari que els nous llocs de treball siguin ocupats pels nous treballadors contractats.

5. Disposició addicional 70a.Quatre 4 C)

   La subscripció d'accions o participacions en el capital emeses per societats com a conseqüència de la seva constitució o ampliació de capital que desenvolupin en les illes la seva activitat, que compleixin els següents requisits: 

   • Aquestes societats realitzaran les inversions previstes en les lletres a) i b) anteriors, en les condicions regulades en aquest apartat.

   • Aquestes societats hauran d'efectuar aquestes inversions en el termini de tres anys a comptar de la data de la meritació de l'impost corresponent a l'exercici en el que el contribuent que adquireix les accions o les participacions en el seu capital hagués dotat la reserva.

   • Els elements patrimonials així adquirits hauran de mantenir-se en funcionament a les Illes Balears en els termes previstos en aquest apartat.

   • L'import del valor d'adquisició de les inversions realitzades per la societat participada haurà d'assolir, com a mínim, l'import desembossat de les accions o participacions adquirides pel contribuent.

   Cal tenir en compte:

   Les inversions realitzades per la societat participada no donaran lloc a l'aplicació de cap altre benefici fiscal.

   A aquests efectes, l'entitat subscriptora del capital procedirà a comunicar fefaentment a la societat emissora el valor nominal de les accions o participacions adquirides, així com la data en què acaba el termini per a la materialització de la seva inversió. La societat emissora comunicarà fefaentment a l'entitat subscriptora del seu capital les inversions efectuades amb càrrec a les seves accions o participacions de la qual subscripció hagi suposat la materialització de la reserva, així com la seva data. Les inversions realitzades s'entendran finançades amb els fons derivats de les accions o participacions emeses segons l'ordre en el que s'hagi produït el seu desemborsament efectiu. En el cas de desemborsaments efectuats en la mateixa data, es considerarà que contribueixen de forma proporcional al finançament de la inversió.

   Regles específiques en matèria de subscripció d'accions o participacions en l'article 14 del Reial decret 710/2024

   • Les inversions realitzades per la societat participada no donaran lloc a l'aplicació de cap altre benefici fiscal en els termes del número 11 de l'apartat quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre.

   • Per a l'aplicació íntegra de la reducció per la reserva per a inversions, l'import del valor d'adquisició de les inversions realitzades per la societat participada haurà d'assolir, com a mínim, l'import desembossat de les accions o participacions adquirides pel contribuent. En cas contrari, la reducció en la base imposable serà proporcional a la inversió realitzada.

     En qualsevol cas, s'entendrà que la societat participada desenvolupa la seva activitat en el territori de les Illes Balears quan el seu domicili fiscal s'ubiqui en aquest territori o compti amb un establiment en els termes que preveu l'article 3 d'aquest reglament.

   • La materialització de la inversió per la persona o entitat subscriptora es considerarà produïda amb el desemborsament o desemborsaments successius del capital subscrit per raó de la corresponent aportació dinerària.

     Per part seva, les inversions que realitzi l'entitat participada hauran de materialitzar-se en qualsevol cas amb posterioritat a la constitució o ampliació del capital i en el termini que estableix la lletra C de l'apartat quatre.4 de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, sens perjudici de l'obligació de comunicació per part de la persona o entitat subscriptora a què es refereix l'apartat 5 d'aquest article.

   • S'entendrà que s'ha produït la materialització de la inversió per l'entitat participada en la data en què els elements patrimonials adquirits entrin en funcionament, havent de comunicar-ho a la persona o entitat subscriptora.

   • L'obligació de comunicació que recau sobre la persona o entitat subscriptora haurà de complir-se en el termini dels vint dies posteriors a la dotació de la reserva per a inversions.

     Així mateix, l'obligació de comunicació que recau sobre l'entitat emissora haurà de complir-se en el mateix termini de vint dies des que entre a funcionament l'element patrimonial objecte de la inversió.

   • Es considerarà que les comunicacions a què es refereix l'apartat anterior són fefaents quan constin en document públic o privat, en què figuri la signatura i la identificació de les parts, així com la seva data.

   • Als efectes del que disposa la lletra C del número 4 de l'apartat quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, i en aquest article, la materialització de la reserva per a inversions a les Illes Balears podrà efectuar-se mitjançant l'adquisició de participacions en unions temporals d'empreses regulades en la Llei 18/1982, de 26 de maig, sobre règim fiscal d'agrupacions i unions temporals d'Empreses i de les Societats de desenvolupament industrial regional.

     En particular, totes les referències legals o reglamentàries a l'entitat subscriptora, a la societat o entitat participada i al capital d'aquesta última s'entendran efectuades, respectivament, a l'empresa partícip, a la unió temporal d'empreses i al fons operatiu comú.

3. Requisits de la materialització de la reserva

1. Els elements patrimonials en què es materialitzi la inversió hauran d'estar situats o ser rebuts en l'arxipèlag balear, ser utilitzats en el mateix, estar afectes i ser necessaris per al desenvolupament d'activitats econòmiques del contribuent, llevat en el cas dels que contribueixin a la millora i protecció del medi ambient en el territori balear.

2. Quant a l'import de la materialització, amb caràcter general, s'entendrà que aquest import assolirà al preu d'adquisició o cost de producció dels elements patrimonials, a exclusió dels interessos, impostos estatals indirectes i els seus recàrrecs, sense que pugui resultar superior al seu valor de mercat. A més, s'estableixen les següents especialitats :

   • En el cas de xarxes de transport i comunicacions que connectin l'arxipèlag balear amb l'exterior, l'import de la materialització assolirà al valor d'adquisició o cost de producció del tram de la mateixa que es trobi dins el territori de les Illes Balears i a la part situada fora del mateix que s'utilitzi per connectar entre si les diferents illes de l'arxipèlag.

   • En relació amb les inversions en immobilitzat intangible, l'import de la materialització no podrà excedir el 50 per cent del valor total del projecte d'inversió del que formin part, llevat que es tracti de contribuents que tinguin la consideració d'entitats de reduïda dimensió (article 101 de la LIS), durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva.

   • Es computarà el 50 per cent de l'import dels costos d'estudis preparatoris i de consultoria, quan estiguin directament relacionats amb les inversions previstes a què es refereix la lletra a) del punt 2 anterior i es tracti de contribuents que tinguin la consideració d'entitats de reduïda dimensió (article 101 de la LIS), durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva.

   • L'import de la materialització de la reserva en despeses d'investigació, desenvolupament i innovació tecnològica també assolirà als projectes contractats amb universitats, organismes públics d'investigació o centres d'innovació i tecnologia, oficialment reconeguts i registrats i situats a les Illes Balears.

   • En els casos de creació de llocs de treball , es considerarà produïda la materialització únicament durant els dos primers anys des que es produeix l'increment de plantilla i es computarà, en cada període impositiu, per l'import del cost mitjà dels salaris bruts i les cotitzacions socials obligatòries que es correspongui amb aquest increment.

   • En el cas de la subscripció d'accions o participacions en el capital, es considerarà produïda la materialització en l'import desembossat amb motiu de la seva subscripció. També tindrà aquesta consideració l'import desembossat en concepte de prima d'emissió.

   Cal tenir en compte:

   La part de la inversió finançada amb subvencions no es considerarà com a import de materialització de la reserva.

   Les inversions en què es materialitzi la reserva es podran finançar mitjançant els contractes d'arrendament financer regulats en l'article 106 de la LIS, cas en què la reducció en la base imposable quedarà condicionada a l'exercici efectiu de l'opció de compra.

3. Els elements patrimonials en què s'hagi materialitzat la reserva per a inversions a què es refereix la lletra a) del punt 2 anterior, així com els adquirits en virtut del que disposa la lletra c) d'aquell mateix punt, hauran de romandre en funcionament en l'empresa de l'adquirent durant cinc anys com a mínim, sense ser objecte de transmissió, arrendament o cessió a tercers per al seu ús. 

   Quan la seva vida útil fora inferior a aquest període, no es considerarà incomplert aquest requisit quan es procedeixi a l'adquisició d'un altre element patrimonial que el substitueixi pel seu valor comptable, en el termini de sis mesos des de la seva baixa en el balanç que reuneixi els requisits exigits per a l'aplicació de la reducció prevista en aquest apartat i que romangui en funcionament durant el temps necessari per completar aquest període.

   En el cas de l'adquisició de sòl, el termini serà de deu anys.

   Cal tenir en compte:

   En els casos de pèrdua de l'element patrimonial s'haurà de procedir a la seva substitució en els mateixos termes establerts per als casos en què la vida útil sigui inferior a cinc anys.

   Els contribuents que es dediquin a l'activitat econòmica d'arrendament o cessió a tercers per al seu ús d'elements patrimonials de l'immobilitzat podran aplicar la reserva per a inversions, sempre que no existeixi vinculació, directa o indirecta, amb els arrendataris o cessionaris d'aquests béns, en els termes definits en l'article 18.2 de la LIS, ni es tracti d'operacions d'arrendament financer.

   En els supòsits d'arrendament de béns immobles , el contribuent haurà de tenir la consideració d'empresa turística d'acord amb el que preveu la Llei 8/2012, de 19 de juliol, tractar-se de l'arrendament d'habitatges protegits per la societat promotora, de béns immobles afectes al desenvolupament d'activitats industrials incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre, d'activitats sociosanitàries, centres residencials de majors, geriàtrics i centres de rehabilitació neurològica i física o de zones comercials situades en àrees de la qual oferta turística es trobi en declivi, per necessitar intervencions integrades de rehabilitació d'àrees urbanes, segons els termes en què es defineix en la Llei 8/2012, de 19 de juliol, i el Decret llei 1/2013, de 7 de juny, de mesures urgents de caràcter turístic i d'impuls de les zones turístiques madures.

   Quan es tracti d'accions o participacions en el capital, hauran de romandre en el patrimoni del contribuent durant cinc anys ininterromputs, sense que els drets d'ús o gaudi associats als mateixos puguin ser objecte de cessió a tercers.

4. La materialització s'entendrà produïda, fins i tot en els casos de l'adquisició mitjançant arrendament financer, en el moment en què els elements patrimonials entrin en funcionament.