El pagament fraccionat de l'impost sobre societats de l'any 2025 del règim de consolidació fiscal

El grup fiscal, en tenir la consideració de contribuent de l'impost sobre societats, està obligat a realitzar pagaments fraccionats a compte de la liquidació d'aquest Impost corresponent al període impositiu que es tracti.

Aquesta obligació incumbeix a l'entitat representant o entitat cap de grup , segons l'article 75 de la LIS, i es realitzarà en els mateixos terminis i quanties que en el règim comú, amb les següents particularitats:

1. Per als pagaments fraccionats termini de declaració del qual comience a partir d'1 d'abril de 2025, s'haurà d'utilitzar el model 222 aprovat per l'Ordre HFP/227/2017, de 13 de març, que ha estat modificada per l'Ordre HAC/941/2018, de 5 de setembre, l'Ordre HFP/312/2023, de 28 de març i l'Ordre HAC/262/2025, de 12 de març. Aquests models es troben en la Seu electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària (adreça electrònica:  https://sede.agenciatributaria.gob.es ) sota la denominació «Model 222. Exercicis 2025 i següents. Presentació».

2. La presentació del model 222 davant l'Administració de l'Estat es realitzarà exclusivament per strong>via electrònica a través d'Internet, en el termini dels vint primers dies naturals dels mesos d'abril, octubre i desembre.

3. Quant a la presentació del model 222 en els supòsits de tributació conjunta a l'Estat i a les Diputacions Forals del País Basc i/o la Comunitat Foral de Navarra, s'apliquen les següents regles:

   • L'autoliquidació a presentar davant l'Administració de l'Estat s'efectuarà per via electrònica a través d'Internet.

   • L'autoliquidació a presentar davant les Diputacions Forals del País Basc o davant la Comunitat Foral de Navarra, es realitzarà d'acord amb la normativa foral corresponent.

   Quan el contribuent es trobi sotmès a normativa foral i tributi conjuntament a ambdues administracions, foral i estatal, l'autoliquidació que hagi de presentar a l'Administració de l'Estat s'efectuarà exclusivament per via electrònica a través d'Internet.

4. La presentació del model 222 és obligatòria en qualsevol cas, fins i tot en els supòsits en què no resulti quantitat alguna per ingressar.

5. El model 222 inclou un annex per a la comunicació de dades addicionals  a la declaració que només és obligatòria per als contribuents import net del qual  del volum de negoci  durant els dotze mesos anteriors a la data d'iniciació del període impositiu hagi estat com a mínim de  deu milions d'euros.

6. Per a la comunicació de les variacions en la composició del grup fiscal produïts amb anterioritat al primer pagament fraccionat al que afecti la nova composició, la societat dominant haurà d'usar el formulari que a aquest efecte figura en l'annex al model 222.

7. En el supòsit en què el grup apliqui la modalitat de pagament fraccionat prevista en l'article 40.2 de la LIS i estigués transcorrent el primer període impositiu d'aplicació del règim de consolidació fiscal, o, essent el segon, no es donessin les circumstàncies que permetin l'existència d'un període impositiu base per al càlcul del pagament fraccionat, el grup haurà d'ingressar la suma dels pagaments fraccionats corresponents a les societats integrants del mateix considerats aïlladament.

8. Quan durant el període impositiu en curs el grup hagi modificat la seva composició respecte al període impositiu que hagi de ser pres com a base del pagament fraccionat, com a conseqüència de la inclusió o exclusió de societats membres, la quota es veurà afectada per les alteracions següents:

   1. Augments de les quantitats que per pagament fraccionat, haguessin correspost a les societats incorporades, considerades aïlladament.

   2. Disminució de les quantitats que per pagament fraccionat, corresponen a societats excloses, considerades aïlladament.

9. A l'efecte de calcular el volum d'operacions del grup de societats durant els dotze mesos anteriors a la data en què s'iniciïn els períodes impositius per determinar si resulta obligatori aplicar la modalitat de pagament fraccionat prevista en l'article 40.3 de la LIS, es tindrà en compte el següent:

   1. Si el grup no ha alterat la seva composició respecte als dotze mesos anteriors, el volum d'operacions haurà de ser la xifra global del grup corresponent als dotze mesos indicats, excloent de la mateixa les operacions internes.

   2. Si en el grup s'han inclosa societats que no formaven part del mateix durant els dotze mesos anteriors a l'inici del període impositiu, el volum d'operacions seria el realitzat pel grup durant els dotze mesos, excloses les operacions internes, incrementat en el volum d'operacions realitzades durant el mateix període per les societats incloses, individualment considerades.

      No obstant això, si les societats incloses s'han constituït durant el període impositiu al que correspon el pagament fraccionat, aquestes no es tindran en compte per calcular el volum d'operacions.

   3. Si s'han exclosa societats que formaven part del grup durant els dotze mesos anteriors a l'inici del període impositiu, haurà de tenir-se en compte el moment en què es produeix tal exclusió.

      Si l'exclusió es produeix abans que s'iniciï el termini per realitzar el primer pagament fraccionat corresponent al període impositiu, el volum d'operacions seria el realitzat durant els dotze mesos anteriors a l'inici del període impositiu, excloses les operacions internes, minorat en el volum d'operacions corresponents a les societats excloses realitzades en aquell mateix període, considerades individualment.

      En el cas que l'exclusió es produeixi després que s'hagi iniciat el termini per realitzar el primer pagament fraccionat corresponent al període impositiu, el volum d'operacions no s'alterarà, doncs tots els pagaments fraccionats del període impositiu han de realitzar-se utilitzant la mateixa modalitat.

   4. Si durant els dotze mesos anteriors a l'inici del període impositiu les societats no haguessin tributat en el règim de tributació dels grups de societats, el volum d'operacions serà la suma de les operacions realitzades per cada societat, individualment considerades, en aquell mateix període.

   5. Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2024 i que no hagin conclòs el 22 de desembre de 2024, la Llei 7/2024 modifica la disposició addicional dinovena de la LIS per ampliar la regla especial de determinació de la base imposable consolidada prevista per als períodes impositius iniciats el 2023 als iniciats el 2024 i 2025.

      A aquests efectes, s'estableix per als períodes impositius 2023, 2024 i 2025 que la base imposable del grup fiscal es determina sumant totes les bases imposables individuals positives i només el 50 per cent de les bases imposables individuals negatives, tenint en compte les especialitats establertes en la LIS i la resta de partides que conformen la base consolidada. 

      Cal tenir en compte:

      Com a excepció , per als períodes impositius que s'iniciïn el 2024 i 2025, aquesta limitació no s'aplicarà a les bases imposables individuals de les fundacions sotmeses al règim general de l'impost sobre societats i que formin part del grup fiscal.

      L'import de les bases imposables negatives individuals no incloses en la base imposable del grup fiscal durant els períodes impositius 2023, 2024 i 2025, s'integrarà en la base imposable del grup per parts iguals a cadascun dels deu primers períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 gener de 2024, 1 de gener de 2025 i 1 de gener de 2026, respectivament, fins i tot en cas que alguna de les entitats amb bases imposables individuals negatives quedi exclosa del grup.

      En el supòsit de pèrdua del règim de consolidació fiscal o d'extinció del grup fiscal, l'import de les bases imposables negatives individuals a què es refereix l'apartat primer de la disposició addicional dinovena de la LIS que estigui pendent d'integració en la base imposable del grup, s'integrarà durant l'últim període impositiu en què el grup tributi en el règim de consolidació fiscal.

      Per a la correcta aplicació d'aquesta disposició addicional dinovena a la LIS, es van crear el 2023 les claus [59] i [60] «Ajustaments per a la determinació de la base imposable del grup (DA 19a LIS)» que s'hauran de complimentar de la següent manera:

      • Els grups fiscals que incloguin el 2024 bases negatives individuals de les entitats integrants del grup consignaran en la clau [59] d'augments el 50 per cent d'aquestes bases negatives.

      • La integració del 50 per cent de base imposable negativa restant s'efectuarà en la clau [60] de disminucions, per parts iguals a cadascun dels deu primers períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1 de gener de 2024 i en termes proporcionals, de l'ajustament positiu practicat el 2023, per la qual cosa a l'efecte del còmput dels tres pagaments fraccionats corresponents al període 2024 i següents haurà de minorar-se la part de la base imposable corresponent als 3, 9 o 11 primers mesos, en la part proporcional (3/12, 9/12 i 11/12 parts, respectivament) de l'ajustament positiu practicat per aplicació de la disposició addicional dinovena de la LIS.