Càlcul de l'incentiu
Regulació: Article 25.1 i 2 LIS ; DT 43a LIS
a) Reducció de la base imposable
Els contribuents que apliquin la reserva de capitalització tindran dret a una reducció en la base imposable del 20 per cent de l'import de l'increment dels seus fons propis, sempre que compleixin els requisits exigits.
No obstant això, aquest percentatge pot ser superior sempre que la plantilla mitjana total del contribuent durant el període impositiu, s'hagi incrementat respecte a la plantilla mitjana total del període impositiu immediatament anterior, segons el següent barem:
| Increment de plantilla | Percentatge de reducció |
|---|---|
| ≥ 2% e < 5% | 23% |
| ≥ 5% e ≤ 10% | 26,50% |
| > 10% | 30% |
Aquest increment de plantilla haurà de mantenir-se durant un termini de 3 anys des del tancament del període impositiu al que correspongui la reducció.
b) Límit de la reducció
La reducció de la base imposable en cap cas podrà superar l'import del 20 per cent de la base imposable positiva del període impositiu previ a aquesta reducció, a la integració a què es refereix l'article 11.12 de la LIS i a la compensació de bases imposables negatives.
Aquest percentatge s'eleva al 25 per cent en el cas de contribuents del qual INCN sigui inferior a 1 milió d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu al que correspongui aquesta reducció.
c) Insuficiència de la base imposable
En el supòsit en què la base imposable sigui insuficient per aplicar la reducció, les quantitats pendents podran ser objecte d'aplicació durant els períodes impositius que finalitzin en els 2 anys immediats i successius al tancament del període impositiu en què s'hagi generat el dret a la reducció, conjuntament amb la reducció que pogués correspondre, si escau, per aplicació del que disposa aquest article durant el període impositiu corresponent, i amb el límit previst en el paràgraf anterior.
Important:
A l'hora d'aplicar la reducció corresponent a la reserva de capitalització, quan existeixen quantitats pendents d'aplicar procedents de períodes anteriors juntament amb la generada en el propi període, el contribuent podrà aplicar-les en l'ordre que vulgui, doncs no hi ha gens establert sobre que unes o altres hagin d'aplicar-se primer. (Resolució del Tribunal Economicoadministratiu Central (TEAC) dictada en data 22 de setembre de 2021, en recurs extraordinari d'alçada per a la unificació de criteri).
Quadre-resum
| Període impositiu iniciat | Fins a 31-12-2023 |
Fins a 31-12-2024 |
A partir de 01-01-2025 |
|---|---|---|---|
| Reducció Base Imposable | 10% | 15% | 20% (23%, 26,5% o 30% si s'incrementa la plantilla mitjana) |
| Límit Reducció | 10% | 10% | 20% (25% si INCN < 1 milió) |
| Termini manteniment increment Fons Propis | 5 anys (des del tancament de la PI al que correspongui la reducció, llevat d'existència de pèrdues comptables) |
3 anys (des del tancament de la PI al que correspongui la reducció, llevat d'existència de pèrdues comptables) |
3 anys (des del tancament de la PI al que correspongui la reducció, llevat d'existència de pèrdues comptables) |