C. Requisits

Regulació: Article 27.3, 4, 5, 7 i 8 Llei 19/1994

1. La reserva per a inversions haurà de figurar en els balanços amb absoluta separació i títol apropiat i serà indisponible ja que els béns en què es va materialitzar hagin de romandre en l'empresa.

   Cal tenir en compte:

   La interpretació conjunta dels apartats 3, 16 i 17 de l'article 27 de la Llei 19/1994 comporta que la disposició de la reserva per a inversions amb anterioritat a la finalització del termini de manteniment de la inversió donarà lloc a què el contribuent procedeixi a la integració en la base imposable de l'impost sobre societats de les quantitats que en el seu moment van donar lloc a la reducció en la base imposable. Per tant, la dotació comptable de la reserva, així com la seva indisponibilitat, i per tant la seva existència en balanç, fins que finalitzi el termini de manteniment és una condició clau per poder gaudir d'aquest benefici fiscal. A aquests efectes, mantenir la reserva en balanç no separat d'unes altres reserves o mantenir la reserva en balanç sense que estigui degudament identificada constitueix l'element objectiu de la infracció tributària greu prevista en l'article 27.17.a) de la Llei 19/1994.

   (Resolució TEAC NÚM. 00/09105/2024/00/00, de 19 de febrer de 2026).

2. Les quantitats destinades a la RIC hauran de materialitzar-se en el termini màxim de 3 anys, comptats des de la data de la meritació de l'impost corresponent a l'exercici en què s'ha dotat la mateixa, en la realització d'alguna de les següents inversions que, com a resum, es detallen a continuació:

   1. Article 27.4 A)

      Inversions inicials que consisteixin en l'adquisició d'elements patrimonials nous de l'immobilitzat material o intangible com a conseqüència de:

      • La creació d'un establiment.

      • L'ampliació d'un establiment.

      • La diversificació de l'activitat d'un establiment per a l'elaboració de nous productes.

      • La transformació substancial en el procés de producció d'un establiment.

      Igualment, es consideraran inicials les inversions en sòl, edificat o no, sempre que no s'hagin beneficiat anteriorment del règim de la reserva i s'afecti:

      • A la promoció d'habitatges protegits, quan escaigui aquesta qualificació d'acord amb el que preveu el Decret 27/2006, de 7 de març, pel qual es regulen les actuacions del Pla d'habitatge de les Canarias, i siguin destinades a l'arrendament, encara que un ens, entitat o organisme públic intervingui en la formalització efectiva de l'arrendament realitzant una intermediació entre el contribuent i l'arrendatari efectiu.

      • A la rehabilitació d'habitatges protegits, conforme al disposat en la Llei 2/2003, de 30 de gener, d'Habitatge de les Canarias, destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, d'acord amb el que disposa l'Ordre de 24 de setembre de 2009, per la qual es regula el règim d'inscripció, funcionament i estructura d'aquest Registre.

      • Al desenvolupament d'activitats industrials incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre, pel qual s'aproven les tarifes i la instrucció de l'impost sobre activitats econòmiques.

      • A les activitats sociosanitàries, centres residencials de majors, geriàtrics i centres de rehabilitació neurològica i física.

      • A les zones comercials que siguin objecte d'un procés de rehabilitació.

      • A les activitats turístiques regulades en la Llei 7/1995, de 6 d'abril, d'Ordenació del Turisme de les Canarias, de la qual adquisició tingui per objecte la rehabilitació d'un establiment turístic.

      Només als efectes d'entendre inclòs en l'import de la materialització de la Reserva el valor corresponent al sòl, es consideraran obres de rehabilitació les actuacions dirigides a la renovació, ampliació o millora, sempre que reuneixin les condicions necessàries per ser incorporades a l'immobilitzat material com major valor de l'immoble.

      En cap cas es podrà materialitzar la reserva per a inversions a les Canarias en l'adquisició d'immobles destinats a habitatge vacacional, segons consta regulada aquesta modalitat extrahotelera en el Decret 142/2010, de 4 d'octubre, i en el Decret 113/2015, de 22 de maig.

   2. Article 27.4 B)

      La creació de llocs de treball relacionada de manera directa amb les inversions previstes en la lletra A anterior, que es produeixi dins un període de sis mesos a comptar de la data d'entrada en funcionament d'aquesta inversió, amb els requisits desenvolupats en aquest precepte.

   3. Article 27.4 B) bis

      La creació de llocs de treball efectuada durant el període impositiu que no pugui ser considerada com inversió inicial per no reunir algun dels requisits establerts en la lletra B anterior, amb el límit del 50 per cent de les dotacions a la Reserva efectuada pel contribuent durant el període impositiu.

   4. Article 27.4 C)

      L'adquisició d'elements patrimonials de l'immobilitzat material o intangible que no pugui ser considerada com inversió inicial per no reunir alguna de les condicions establertes en la lletra A anterior, la inversió en elements patrimonials que contribueixin a la millora i protecció del medi ambient en el territori canari, així com aquelles despeses de recerca i desenvolupament que reglamentàriament es determinin.

      Tractant-se de vehicles de transports de passatgers per via marítima o per carretera, hauran de dedicar-se exclusivament a serveis públics en l'àmbit de funcions d'interès general que es corresponguin amb les necessitats públiques de les Illes Canàries.

      Tractant-se de sòl, edificat o no, aquest ha d'afectar-se:

      • A la promoció d'habitatges protegits, quan escaigui aquesta qualificació d'acord amb el que preveu el Decret 27/2006, de 7 de març, pel qual es regulen les actuacions del Pla d'habitatge de les Canarias, destinades a l'arrendament, encara que un ens, entitat o organisme públic intervingui en la formalització efectiva de l'arrendament realitzant una intermediació entre el contribuent i l'arrendatari efectiu.

      • A la rehabilitació d'habitatges protegits, conforme al que disposa la Llei 2/2003, de 30 de gener, d'Habitatge de les Canarias, destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, d'acord amb el que disposa l'Ordre de 24 de setembre de 2009, per la qual es regula el règim d'inscripció, funcionament i estructura d'aquest Registre.

      • Al desenvolupament d'activitats industrials incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre, pel qual s'aproven les tarifes i la instrucció de l'impost sobre activitats econòmiques.

      • A les activitats sociosanitàries, centres residencials de majors, geriàtrics i centres de rehabilitació neurològica i física.

      • A les zones comercials que siguin objecte d'un procés de rehabilitació.

      • A les activitats turístiques regulades en la Llei 7/1995, de 6 d'abril, d'Ordenació del Turisme de les Canarias, de la qual adquisició tingui per objecte la rehabilitació d'un establiment turístic.

      Només als efectes d'entendre inclòs en l'import de la materialització de la Reserva el valor corresponent al sòl, es consideraran obres de rehabilitació les actuacions dirigides a la renovació, ampliació o millora d'establiments turístics, sempre que reuneixin les condicions necessàries per ser incorporades a l'immobilitzat material com major valor de l'immoble.

      En cap cas es podrà materialitzar la reserva per a inversions a les Canarias en l'adquisició d'immobles destinats a habitatge vacacional, segons consta regulada aquesta modalitat extrahotelera en el Decret 142/2010, de 4 d'octubre, i en el Decret 113/2015, de 22 de maig.

   5. Article 27.4 D)

      La subscripció de:

      • 1r. Accions o participacions en el capital emeses per societats com a conseqüència de la seva constitució o ampliació de capital que desenvolupin en l'arxipèlag la seva activitat, sempre que es compleixin els requisits desenvolupats en aquest precepte legal.

      • 2n. Accions o participacions en el capital emeses per entitats de la Zona Especial Canària com a conseqüència de la seva constitució o ampliació de capital, sempre que es compleixi amb els requisits i condicions establertes en el guió anterior d'aquesta lletra D i els previstos en el Capítol I del Títol V de la Llei 19/1994, sempre que reuneixin les condicions desenvolupades en aquest precepte legal.

      • 3r. Qualsevol instrument financer emès per entitats financeres sempre que els fons captats per tal de materialitzar la Reserva siguin destinats al finançament a les Canarias de projectes privats o de col·laboració pública privada, inversions de les quals siguin aptes d'acord amb el que ha regulat en aquest article, sempre que les emissions estiguin supervisades pel Govern de les Canarias, i comptin amb un informe vinculant de l'Agència Estatal d'Administració Tributària, en els termes que reglamentàriament s'estableixin.

      • 4t. Títols valors de deute públic de la Comunitat Autònoma de Canàries, de les Corporacions Locals canaris o de les seves empreses públiques o Organismes autònoms, sempre que la mateixa es destini a finançar inversions en infraestructura i equipament o de millora i protecció del medi ambient en el territori canari, o a finançar la promoció d'habitatges protegits destinades a l'arrendament, o de rehabilitació d'habitatges protegits destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, d'acord amb el que disposa l'Ordre de 24 de setembre de 2009, amb el límit del 50 per cent de les dotacions efectuades en cada exercici.

      • 5è. Títols valors emesos per organismes públics que procedeixin a la construcció o explotació d'infraestructures o equipaments d'interès públic o a la rehabilitació d'habitatges protegits destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, d'acord amb el que disposa l'Ordre de 24 de setembre de 2009, per a les Administracions públiques a les Canarias, quan el finançament obtingut amb aquesta emissió es destini de manera exclusiva a tal construcció o explotació, amb el límit del 50 per cent de les dotacions efectuades en cada exercici.

      • 6è. Títols valors emesos per entitats que procedeixin a la construcció o explotació d'infraestructures o equipaments d'interès públic per a les Administracions públiques a les Canarias, una vegada obtinguda la corresponent concessió administrativa o títol administratiu habilitador, quan el finançament obtingut amb aquesta emissió es destini de manera exclusiva a tal construcció o explotació, amb el límit del 50 per cent de les dotacions efectuades en cada exercici i en els termes que es prevegin reglamentàriament. L'emissió dels corresponents títols valors estarà subjecta a autorització administrativa prèvia per part de l'Administració competent per a l'atorgament del corresponent títol administratiu habilitador.

3. Els elements patrimonials en què es materialitzi la inversió hauran d'estar situats o ser rebuts en l'arxipèlag canari, utilitzats en el mateix, afectes i necessaris per al desenvolupament d'activitats econòmiques del contribuent, llevat en el cas dels que contribueixin a la millora i protecció del medi ambient en el territori canari.

   A aquests efectes, s'entenen situats i utilitzats en l'arxipèlag :

   1. Les aeronaus que, per la seva destinació, contribueixin a millorar les connexions de les Illes Canàries, en els termes que reglamentàriament es determinin.

   2. Els vaixells amb pavelló espanyol i amb port base a les Canarias, inclosos els inscrits en el Registre Especial de Vaixells i Empreses Navilieres.

   3. Les xarxes de transport i de comunicacions que connectin l'arxipèlag canari amb l'exterior, pel tram de la mateixa que es trobi dins el territori de les Illes Canàries i a la part situada fora del mateix que s'utilitzi per connectar entre si les diferents illes de l'arxipèlag.

   4. Les aplicacions informàtiques i els drets de propietat industrial, que no siguin mers signes distintius del contribuent o dels seus productes, i que apliquin exclusivament en processos productius o activitats comercials que es desenvolupin en l'àmbit territorial canari, així com els drets de propietat intel·lectual que siguin objecte de reproducció i distribució exclusivament en l'arxipèlag canari.

   5. Els drets de propietat intel·lectual, en la mesura que haguessin estat creats amb mitjans de l'entitat situats en l'àmbit territorial canari o adquirits a tercers per a la seva transformació, sempre que la seva explotació econòmica s'adreci, realitzi, contracti, distribueixi, organitzi i facturi des del referit àmbit.

   6. Les concessions administratives d'ús de béns de domini públic radicats a les Canarias.

   7. Les concessions administratives de prestació de serveis públics que es desenvolupin exclusivament en l'arxipèlag.

   8. Les concessions administratives d'obra pública per a l'execució o explotació d'infraestructures públiques radicades a les Canarias.

4. S'entendrà produïda la materialització, fins i tot en els casos de l'adquisició mitjançant arrendament financer, en el moment en què els actius entrin en funcionament.

5. Els elements patrimonials en què s'hagi materialitzat la reserva per a inversions a què es refereixen les lletres A i C de l'article 27.4 de la Llei 19/1994, així com els adquirits en virtut del que disposa la lletra D d'aquell mateix apartat, hauran de romandre en funcionament en l'empresa de l'adquirent durant cinc anys com a mínim, sense ser objecte de transmissió, arrendament o cessió a tercers per al seu ús. Quan la seva permanència fora inferior a aquest període, no es considerarà incomplert aquest requisit quan es procedeixi a l'adquisició d'un altre element patrimonial que el substitueixi pel seu valor net comptable, amb anterioritat o en el termini de 6 mesos des de la seva baixa en el balanç, que reuneixi els requisits exigits per a l'aplicació de la reducció prevista en aquest article i que romangui en funcionament durant el temps necessari per completar aquest període.  En el cas de l'adquisició de sòl, el termini serà de deu anys.

   En els casos de pèrdua de l'element patrimonial s'haurà de procedir a la seva substitució en els termes previstos en el paràgraf anterior.

   Els contribuents que es dediquin a l'activitat econòmica d'arrendament o cessió a tercers per al seu ús d'elements patrimonials de l'immobilitzat podran gaudir del règim de la reserva per a inversions, sempre que no existeixi vinculació, directa o indirecta, amb els arrendataris o cessionaris d'aquests béns, en els termes definits en l'article 18.2 de la LIS, ni es tracti d'operacions d'arrendament financer. 

   A aquests efectes, s'entendrà que l'arrendament d'immobles es realitza com a activitat econòmica únicament quan concorrin les circumstàncies previstes en l'article 27.2 de la Llei de l'IRPF.

   No obstant això, quan es tracti de l'arrendament d'habitatge protegit per la societat promotora i intervingui un ens, entitat o organisme públic en la formalització i gestió efectiva de l'arrendament realitzant una intermediació entre el contribuent i l'arrendatari efectiu, aquest arrendament tindrà en qualsevol cas la consideració d'activitat econòmica quan el contribuent disposi per a aquesta explotació d'una persona empleada amb contracte laboral i a jornada completa.

   En els supòsits d'arrendament de béns immobles, a més de les condicions previstes en el paràgraf anterior, el contribuent haurà de tenir la consideració d'empresa turística d'acord amb el que preveu la Llei 7/1995, de 6 d'abril, d'Ordenació del Turisme de les Canarias, tractar-se de l'arrendament d'habitatges protegits, de l'arrendament d'habitatges protegits rehabilitades a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, d'acord amb el que disposa l'Ordre de 24 de setembre de 2009, de béns immobles afectes al desenvolupament d'activitats industrials incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre, pel qual s'aproven les tarifes i la instrucció de l'impost sobre activitats econòmiques, o de zones comercials situades en àrees de la qual oferta turística es trobi en declivi, per necessitar intervencions integrades de rehabilitació d'àrees urbanes, segons els termes en què es defineix en les directrius d'ordenació general de les Canarias, aprovades per la Llei 19/2003, de 14 d'abril.

6. Les inversions en què es materialitzi la reserva es podran finançar mitjançant els contractes d'arrendament financer , cas en què la reducció en la base imposable quedarà condicionada a l'exercici efectiu de l'opció de compra.

Inversions en elements patrimonials afectes a l'activitat d'arrendament d'habitatge

Regulació: DA  15a Llei 19/1994

Amb efectes per als períodes impositius iniciats des de l'1 de gener de 2025, es permet la materialització de la RIC mitjançant inversions en elements patrimonials afectes a l'activitat d'arrendament d'habitatge, sempre que es compleixi el termini màxim de materialització de tres anys previst en l'article 27.4 de la Llei 19/1994.

Les principals característiques d'aquestes inversions són les següents:

1. En relació amb les inversions inicials a les que es refereix l'article 27.4 de la Llei 19/1994, les quantitats destinades a la RIC podran materialitzar-se en béns immobles situats a les Canarias, sempre que es destinin de manera innovadora a l'arrendament d'habitatge, amb o sense opció de compra, i no existeixi vinculació directa o indirecta amb l'arrendatari en els termes definits en l'article 18.2 de la LIS.

   A aquests efectes, s'entendrà per habitatge l'edifici o part d'ell, de caràcter privatiu, destinat a residència i habitació de les persones, quan sigui utilitzat amb aquella finalitat de manera efectiva, continuada i estable per l'arrendatari, constituint el seu domicili habitual. No tindran la consideració d'arrendament d'habitatge els exclosos per l'article 5 de la Llei 29/1994, de 24 de novembre, d'Arrendaments Urbans.

   Així mateix, s'entendrà que l'arrendament d'habitatge té lloc de forma innovadora quan l'immoble adquirit no hagués estat cedit mitjançant aquest règim dins l'any anterior a la data d'adquisició.

   Serà requisit indispensable per a l'adequada materialització de la reserva que l'habitatge es trobi efectivament arrendada dins el termini dels 6 mesos posteriors a la data de la seva adquisició o de la seva posada en condicions d'habitabilitat. Si l'habitatge ha estat posada en condicions d'habitabilitat amb posterioritat a l'adquisició de l'immoble, s'ha d'acreditar la data d'aquesta situació urbanística mitjançant l'aportació dels documents administratius que justifiquin la primera ocupació, d'acord amb el que preveu la legislació vigent en matèria d'ordenació i qualitat de l'edificació.

   S'entendrà que l'habitatge es troba efectivament arrendada a partir de la data que consti en el contracte d'arrendament. A l'efecte d'acreditar aquesta data haurà d'aportar-se el document justificatiu del cobrament efectiu de les quantitats que resultin exigibles per l'arrendador a la celebració de contracte i, en qualsevol cas, les que corresponguin en pagament de les dues primeres mensualitats.

   En cas que s'incompleixi el termini de 6 mesos previst per a l'efectiu arrendament d'habitatge, s'haurà d'integrar en la base imposable de l'impost sobre societats de l'exercici en què produeixi l'incompliment, de les quantitats que en el seu moment van donar lloc a la RIC, sens perjudici de les sancions que resultin procedents.

   Els contribuents que no compleixin els requisits de les entitats de reduïda dimensió establerts en l'article 101 de la LIS, durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva, la reserva només podrà materialitzar-se mitjançant inversió en immobles usats destinats a arrendament d'habitatge si no s'han beneficiat anteriorment del règim previst en aquesta disposició, del règim general regulat en l'article 27 de la Llei 19/1994, ni del règim de deducció per inversions a les Canarias.

2. També es permet la materialització mitjançant:

   • La realització de les inversions indicades en l'apartat anterior quan no puguin ser considerades inversions inicials per no haver-se efectuat com a conseqüència de la creació o l'ampliació d'un establiment, o la diversificació o transformació substancial de la producció, sempre que els actius s'afectin al desenvolupament de l'activitat d'arrendament d'habitatge definida en els punts anteriors.

   • La realització d'inversions en creació de llocs de treball relacionada de manera directa amb les inversions prevista en aquesta disposició, sempre que es compleixin les condicions establertes en les lletres B o B bis de l'article 27.4 de la Ley19/1994.

   • La subscripció d'accions o participacions en el capital emeses per societats com a conseqüència de la seva constitució o ampliació de capital que desenvolupin en l'arxipèlag la seva activitat, quan tals entitats realitzin inversions afectes al desenvolupament de l'arrendament d'habitatge en els termes previstos en la disposició addicional quinzena i en la lletra D 1r de l'article 27.4 de la Llei 19/1994.

3. Per determinar l'import de materialització, s'aplicarà el que disposa l'article 27.6 de la Llei 19/1994.

4. El còmput del termini de permanència en funcionament de la inversió començarà a comptar-se a l'inici de l'arrendament efectiu. No obstant això, no s'entendrà interrompuda la cessió quan es procedeixi a un nou arrendament d'un mateix habitatge en el termini de sis mesos des de la seva desocupació, però en aquest cas, el termini de manteniment de la inversió s'ampliarà per un període equivalent a aquell durant el qual l'immoble hagués estat desocupat.

5. En tot el no regulat de manera expressa en la disposició addicional quinzena de la Llei 19/1994, s'haurà d'aplicar la regulació de la RIC prevista en l'article 27 d'aquesta Llei. En particular, resultarà d'aplicació el règim d'incompatibilitats previst en l'article 27.12 de la Llei 19/1994.