Salta al contingut principal
Manual pràctic de Societats 2025.

Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2025, la disposició final quarta de la Llei 7/2024, introdueix les següents modificacions en l'article 27 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias:

  1. Es modifica l'apartat 4 de l'article 27 de la Llei 19/1994 en els següents termes:

    • A l'efecte de materialitzar la reserva per a inversions a les Canarias (RIC), s'incorpora la possibilitat que:

      • Tinguin la consideració d' inversions inicials, les inversions en sòl quan s'afecti a la rehabilitació d'habitatges protegits , conforme al disposat en la Llei 2/2003, de 30 de gener, d'Habitatge de les Canarias, destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, d'acord amb el que disposa l'Ordre de 24 de setembre de 2009, per la qual es regula el règim d'inscripció, funcionament i estructura d'aquest Registre.

      • Tinguin la consideració d'adquisicions d'elements patrimonials de l'immobilitzat material elegibles per a la materialització de la reserva d'inversions, quan no puguin ser considerades com inversions inicials, les inversions en sòl que s'afectin a la rehabilitació d'habitatges protegits, conforme al disposat en la Llei 2/2003, de 30 de gener, d'Habitatge de les Canarias, destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, d'acord amb el que disposa l'Ordre de 24 de setembre de 2009, per la qual es regula el règim d'inscripció, funcionament i estructura d'aquest Registre.

    • Se suprimeix la indicació que , només als efectes d'entendre inclòs en l'import de la materialització de la reserva el valor corresponent al sòl, es consideraran obres de rehabilitació les actuacions dirigides a la renovació, ampliació o millora en el cas dels establiments turístics.

    • S'incorpora la possibilitat que la materialització de la RIC en la subscripció de títols valors de deute públic de la Comunitat Autònoma de Canàries, de les Corporacions Locals canaris o de les seves empreses públiques o Organismes autònoms, es destini a finançar inversions de rehabilitació d'habitatges protegits destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias.

    • S'incorpora la possibilitat que la materialització de la reserva per a inversions a les Canarias en la subscripció de títols valors emesos per organismes públics , es destini a la rehabilitació d'habitatges protegits destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias.

  2. Es modifica l'apartat 8 de l'article 27 de la Llei 19/1994 per incorporar, a l'efecte de materialitzar la reserva per a inversions a les Canarias, la possibilitat que pugui tractar-se, en els supòsits d'arrendament de béns immobles, d'arrendaments d'habitatges protegits rehabilitades a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias.

També amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2025, l'article únic de la Llei 6/2025, de 28 de juliol, introdueix les següents modificacions en l'article 27 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias, i afegeix a la mateixa una nova disposició addicional quinzena:

  1. Es modifica l'apartat 1 de l'article 27 de la Llei 19/1994 per introduir la possibilitat que les entitats que tinguin per activitat principal la prestació de serveis financers o la prestació de serveis a entitats que pertanyin al mateix grup de societats, puguin gaudir de la RIC, quan materialitzin els imports destinats a la reserva en les inversions previstes en l'adquisició de qualsevol instrument financer emès per entitats financeres en les condicions recollides en el número 3r de la lletra D de l'article 27.4 de la Llei 19/1994.

    En el cas d'entitats financeres només podran materialitzar les seves dotacions en els instruments financers als que fa referència en el paràgraf anterior, quan el projecte que es financi pugui enquadrar-se en les inversions previstes en les lletres A o B d'aquest article 27.4.

  2. Es modifica l'apartat 4 de l'article 27 de la Llei 19/1994 en els següents termes:

    • Es modifiquen les lletres A i C substituint l'expressió «habitatges amb finalitats turístics» per «habitatge vacacional», segons consta regulada aquesta modalitat extrahotelera en el Decret 142/2010, de 4 d'octubre, i en el Decret 113/2015, de 22 de maig.

    • En els supòsits de materialització de la reserva per a inversions inicials regulades en la lletra A, o que no podent ser considerada com inversió inicial per no reunir alguna de les condicions establertes en aquesta lletra A estigui regulada en la lletra C, quant a la promoció d'habitatges protegits destinades a l'arrendament, s'incorpora que la inversió serà apta encara que un ens, entitat o organisme públic intervingui en la formalització efectiva de l'arrendament realitzant una intermediació entre el contribuent i l'arrendatari efectiu.

    • En el supòsit de materialització de la reserva per a inversions mitjançant la subscripció de qualsevol instrument financer emès per entitats financeres sempre que els fons captats siguin destinats al finançament a les Canarias de projectes privats, recollides en el número 3r de la lletra D de l'article 27.4 de la Llei 19/1994, s'afegeix la possibilitat que els fons captats siguin destinats al finançament de projectes de col·laboració públic privada.

  3. Es modifica la lletra d) de l'apartat 5 de l'article 27 de la Llei 19/1994, establint que es consideraran situats i utilitzats en l'arxipèlag les aplicacions informàtiques i els drets de propietat industrial, sempre que no siguin mers signes distintius del contribuent o dels seus productes, i apliquin exclusivament en processos productius o activitats comercials que es desenvolupin en l'àmbit territorial canari, així com els drets de propietat intel·lectual que siguin objecte de reproducció i distribució exclusivament en l'arxipèlag canari.

  4. Es modifica l'apartat 8 de l'article 27 de la Llei 19/1994, establint-se que quan es tracti de l'arrendament d'habitatge protegit per la societat promotora i intervingui un ens, entitat o organisme públic en la formalització i gestió efectiva de l'arrendament realitzant una intermediació entre el contribuent i l'arrendatari efectiu, aquest arrendament tindrà en qualsevol cas la consideració d'activitat econòmica quan el contribuent disposi per a aquesta explotació d'una persona empleada amb contracte laboral i a jornada completa.

  5. S'introdueix una nova disposició addicional quinzena per establir les següents especialitats en les inversions en elements patrimonials afectes a l'activitat d'arrendament d'habitatge :

    • Les reserves per a inversions a les Canarias dotades amb càrrec a beneficis d'exercicis iniciats abans o després d'1 de gener de 2025, podran ser materialitzades, sempre que es respecti el termini màxim de materialització, mitjançant inversions en elements patrimonials afectes a l'activitat d'arrendament d'habitatge.

      A aquests efectes, tindrà en qualsevol cas la consideració d'activitat econòmica d'arrendament d'habitatge aquella explotació per a desenvolupament del qual es disposi d'una persona empleada amb contracte laboral i a jornada completa.

    • En relació amb la i nversiones inicials a les que es refereix l'article 27.4 de la Llei 19/1994, les quantitats destinades a la RIC podran materialitzar-se en béns immobles situats a les Canarias, sempre que es destinin de manera innovadora a l' arrendament d'habitatge, amb o sense opció de compra, i no existeixi vinculació directa o indirecta amb l'arrendatari en els termes definits en l'article 18.2 de la LIS.

      A aquests efectes, s'entendrà per habitatge l'edifici o part d'ell, de caràcter privatiu, destinat a residència i habitació de les persones, quan sigui utilitzat amb aquella finalitat de manera efectiva, continuada i estable per l'arrendatari, constituint el seu domicili habitual. No tindran la consideració d'arrendament d'habitatge els exclosos per l'article 5 de la Llei 29/1994, de 24 de novembre, d'Arrendaments Urbans.

      Així mateix, s'entendrà que l'arrendament d'habitatge té lloc de forma innovadora quan l'immoble adquirit no hagués estat cedit mitjançant aquest règim dins l'any anterior a la data d'adquisició.

    • Serà requisit indispensable per a l'adequada materialització de la reserva que l'habitatge es trobi efectivament arrendada dins el termini dels 6 mesos posteriors a la data de la seva adquisició o de la seva posada en condicions d'habitabilitat.

      S'entendrà que l'habitatge es troba efectivament arrendada a partir de la data que consti en el contracte d'arrendament. A l'efecte d'acreditar aquesta data haurà d'aportar-se el document justificatiu del cobrament efectiu de les quantitats que resultin exigibles per l'arrendador a la celebració de contracte i, en qualsevol cas, les que corresponguin en pagament de les dues primeres mensualitats.

      L'incompliment del termini de sis mesos per a l'efectiu inici de l'arrendament d'habitatge tindrà les conseqüències previstes en l'apartat 16 de l'article 27 de la Llei 19/1994.

    • Els contribuents que no compleixin els requisits de l'article 101 de la LIS per ser considerades entitats de reduïda dimensió, durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva, la reserva només podrà materialitzar-se mitjançant inversió en immobles usats destinats a arrendament d'habitatge si no s'han beneficiat anteriorment del règim previst en aquesta disposició, del règim general regulat en l'article 27 de la Llei 19/1994, ni del règim de deducció per inversions a les Canarias.

    • També es permet la materialització mitjançant:

      • La realització de les inversions indicades en els apartats anteriors quan no puguin ser considerades inversions inicials per no haver-se efectuat com a conseqüència de la creació o l'ampliació d'un establiment, o la diversificació o transformació substancial de la producció, sempre que els actius s'afectin al desenvolupament de l'activitat d'arrendament d'habitatge definida en els punts anteriors.

      • La realització d'inversions en creació de llocs de treball relacionada de manera directa amb les inversions prevista en aquesta disposició, sempre que es compleixin les condicions establertes en les lletres B o B bis de l'article 27.4 de la Ley19/1994.

      • La subscripció d'accions o participacions en el capital emeses per societats com a conseqüència de la seva constitució o ampliació de capital que desenvolupin en l'arxipèlag la seva activitat, quan tals entitats realitzin inversions afectes al desenvolupament de l'arrendament d'habitatge en els termes previstos en la disposició addicional quinzena i en la lletra D 1r de l'article 27.4 de la Llei 19/1994.

    • Per determinar l'import de materialització, s'aplicarà el que disposa l'article 27.6 de la Llei 19/1994.

    • El còmput del termini de permanència en funcionament de la inversió començarà a comptar-se a l'inici de l'arrendament efectiu. No obstant això, no s'entendrà interrompuda la cessió quan es procedeixi a un nou arrendament d'un mateix habitatge en el termini de sis mesos des de la seva desocupació. En aquell cas, el termini de manteniment de la inversió afecta a activitat econòmica s'ampliarà per un període equivalent a aquell durant el qual l'immoble hagués estat desocupat.

    • En tot el no regulat expressament en la disposició addicional quinzena de la Llei 19/1994, s'haurà d'estar al que estableix l'article 27 d'aquesta Llei. En particular, resultarà d'aplicació el règim de incompatibilidades previst en l'apartat 12 d'aquest article per als mateixos béns i despeses objecte d'inversió.