Requisits per a l'aplicació de l'exempció

Està exempt el patrimoni empresarial i profesional⁽¹⁾ que inclou els béns i drets  de les persones físiques necessaris per al desenvolupament de la seva activitat econòmica, empresarial o  professional, sempre que aquesta s'exerceixi habitualment, personal i directa pel contribuent  i constitueixi la seva principal font de renda.

L'aplicació de l'exempció està condicionada al fet que en la data de meritació de l'impost (31 de desembre) es compleixin els següents requisits:

1. Que els béns i drets  estiguin afectes al desenvolupament d'una activitat econòmica, empresarial o professional, en els termes de l'article 29 de la Llei de l'IRPF i 22 del Reglament d'aquest impost.⁽²⁾

   S'entendrà que l'arrendament d'immobles constitueix activitat econòmica quan concorrin el requisit previstos en l'article 27.2 Llei de l'IRPF, això és, quan per a l'ordenació d'aquesta s'utilitzi, com a mínim, una persona empleada amb contracte laboral i a jornada completa.

2. Que l'activitat econòmica, empresarial o professional, a què aquests béns i drets estiguin  afectes s'exerceixi habitualment, personal i directa pel contribuent titular dels mateixos.

   No obstant això, estaran exempts els béns i drets comuns a ambdós cònjuges, quan s'utilitzin  en el desenvolupament de l'activitat empresarial o professional de qualsevol d'ells, sempre que  es compleixin la resta de requisits exigits per la Llei.

3. Que l'activitat econòmica, empresarial o professional, constitueixi la principal font de  renda del contribuent.

   S'entendrà que l'activitat empresarial o professional constitueix la principal font de renda  quan, com a mínim, el 50 per 100 de l'import de la base imposable general i de l'estalvi de l'IRPF  del contribuent, suma de les caselles [0435] i [0460] de la declaració  de l'IRPF, provingui de rendiments nets de les activitats empresarials o professionals de què  es tracti.

   A l'efecte del càlcul de la principal font de renda, no es computaran les remuneracions per  les funcions de direcció que s'exerceixin en les entitats de les que, si escau, es posseeixin participacions
   exemptes d'aquest impost, ni qualssevol altres remuneracions que portin causa  de la participació del subjecte passiu en aquestes entitats.

   En els casos de transmissions lucratives de participacions d'empresa familiar, per aplicar l' exempció de l'impost sobre el patrimoni, es requereix comparar la remuneració percebuda pel  subjecte passiu amb la suma algebraica de la totalitat dels rendiments nets reduïts del   treball i d'activitats empresarials i professionals.

4. Quan un mateix contribuent exerceixi dos o més activitats empresarials o professionals  habitualment, personal i directa, l'exempció assolirà a tots els béns i drets  afectes a les mateixes, considerant-se que la principal font de renda ve determinada pel  conjunt dels rendiments empresarials o professionals de totes elles.

Important: en el supòsit de menors d'edat o incapacitats que siguin titulars  dels elements patrimonials afectes, els requisits exigits en els números 2n i 3r  anteriors, es consideraran complerts quan s'ajustin als mateixos les seus representants  legals.

⁽¹⁾ Vegeu els articles 1 a 3 del Reial decret 1704/1999, de 5 de novembre, pel qual es determinen els requisits i condicions de les activitats empresarials i professionals i de les participacions en entitats per a l'aplicació de les exempcions corresponents en l'impost sobre el patrimoni.^(Tornar)

⁽²⁾ Els  criteris d'afectació  de béns i drets a l'exercici d'una activitat econòmica es comenten en el  Capítol 6 del Manual d'IRPF^(Tornar)