Subjectes passius per obligació real

Normativa: Art. 5. U.b) Llei Impost Patrimoni

Són subjectes passius de l'impost sobre el patrimoni per obligació real:

1. Les persones físiques que no tinguin la seva residència habitual a Espanya.

   Les persones físiques que no tinguin la seva residència habitual a Espanya i siguin titulars de béns o drets que estiguin situats, puguin exercitar-se o hagin de complir-se en territori espanyol.

   Especialitats de la tributació dels contribuents no residents en territori espanyol

   Normativa: Disposició addicional quarta Llei Impost Patrimoni

   Tots els contribuents no residents (i no només els que siguin residents en un Estat membre de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu) tenen dret a l'aplicació de la normativa pròpia aprovada per la Comunitat Autònoma on radiqui el major valor dels béns i drets de què siguin titulars i pels quals s'exigeixi l'impost, perquè estiguin situats, puguin exercitar-se o hagin de complir-se en territori espanyol.

   Atenció: si desitja optar per l'aplicació de la normativa autonòmica en matèria de l'Impost sobre Patrimoni hauran de marcar la casella [3] de la declaració i indicar en la casella [8] la Clau de la Comunitat Autònoma o de la Ciutat amb Estatut d'Autonomia en la que va tenir la seva residència habitual el 2023.

2. Treballadors desplaçats a territori espanyol acollits al règim fiscal especial de l'article 93 de la Llei de l'IRPF

   Són aquelles persones físiques que hagin adquirit la seva residència fiscal a Espanya com a conseqüència  del seu desplaçament a territori espanyol per motius de treball i que, a l'empara del que preveu l' article 93 de la Llei de l'IRPF, hagin optat per tributar per l'Impost sobre  la Renda de no Residents, mantenint la condició de contribuents per l'IRPF, durant el  període impositiu en què s'efectuï el canvi de residència i els cinc següents.

   Important: des de l'1 de gener de 2023 el règim fiscal especial previst en l'article 93 de la Llei de l'IRPF per a treballadors desplaçats a territori espanyol s'ha modificat per donar cabuda a nous col·lectius (treballadors a distància, emprenedors i professionals qualificats) i estendre la possibilitat de la seva aplicació a les persones integrants del nucli familiar de tals contribuents com són cònjuge, fills amb discapacitat o menors i el progenitor d'aquests, en el supòsit d'inexistència de vincle matrimonial. Com a conseqüència de l'anterior, si qualsevol d'ells optés per la tributació per l'Impost sobre la Renda de no Residents quedarà subjecte per obligació real en l'impost sobre el patrimoni, per la qual cosa només tributarà pels béns i drets situats, que poguessin exercitar-se o haguessin de complir-se en territori espanyol.
   

   Per a aquests contribuents, l'article 93.1.c) de la Llei de l'IRPF disposa expressament que queden subjectes per obligació real a l'impost sobre el patrimoni.

   Vegeu respecte al règim fiscal especial per a treballadors desplaçats  a territori fiscal de l'article 93 de la Llei de  l'  IRPF el  Capítol 2 del Manual  pràctic de Renda.

   En aquest cas, el subjecte passiu de l'impost sobre el patrimoni té dret a l'aplicació de  la normativa pròpia aprovada per la Comunitat Autònoma on tingui la seva residència que serà,  donat el tenor del punt de connexió establert en la Llei 22/2009, de 18 de desembre, per la qual  es regula el sistema de finançament de les Comunitats Autònomes de règim comú i  Ciutats amb Estatut d'Autonomia i es modifiquen determinades normes, la que correspon  per a l'IRPF a la data de meritar-se aquell. Per determinar en quin de les Comunitats Autònomes o Ciutats amb Estatut d'Autonomia té la seva residència habitual  el contribuent vegeu el Capítol 2 del Manual pràctic de Renda.

   Important: per als subjectes passius de l'impost sobre el patrimoni acollits al règim  fiscal especial de l'article 93 de  la Llei de l'IRPF i per als quals siguin no residents a Espanya [y tributin per obligació real], l'aplicació de la normativa  autonòmica constitueix un dret i, per això, una opció, que podran exercitar o  no, si bé, en cas d'exercitar-la, hauran d'aplicar tota la normativa pròpia de l'Impost  aprovada per aquesta Comunitat Autònoma. Per optar per l'aplicació de la normativa  autonòmica en matèria de l'Impost sobre Patrimoni aquests contribuents haurà de consignar  una X en la casella [12] o casella [3], segons correspongui, de la declaració.

Béns i drets que han de declarar-se

En ambdós casos, la declaració es referirà exclusivament als béns o drets de què siguin  titulars, sempre que els mateixos estiguin situats, puguin exercitar-se o hagin de complir-se en  territori espanyol amb deducció de les càrregues i gravàmens de naturalesa real que afectin a  aquests béns o drets, així com dels deutes per capitals invertits en els mateixos. 

A tals efectes, es consideraran situats en territori espanyol els valors representatius de la participació en fons propis de qualsevol tipus d'entitat, no negociats en mercats organitzats, actiu del qual estigui constituït en com a mínim el 50 per 100, de manera directa o indirecta, per béns immobles situats en territori espanyol.

Per realitzar el còmput de l'actiu, els valors nets comptables de tots els béns comptabilitzats se substituiran pels seus respectius valors de mercat determinats a la data de meritació de l'Impost.

En el cas de béns immobles, els valors nets comptables se substituiran pels valors que hagin d'operar com a base imposable de l'Impost en cada cas, conforme a les regles que estableix  l'article 10 de la Llei de l'impost sobre el Patrimoni.

En aquest cas, l'impost s'exigirà exclusivament per aquests béns o drets del subjecte passiu tenint en compte que només seran deduïbles les càrregues i gravàmens que afectin a aquests béns i drets que radiquin en territori espanyol o puguin exercitar-se o haguessin de complir-se en el mateix, així com els deutes per capitals invertits en els indicats béns.

Recordi: els subjectes passius, ja el siguin per obligació personal o per obligació real, només estan obligats a presentar la declaració per l'impost sobre el patrimoni corresponent a 2023 si la seva quota tributària, determinada d'acord amb les normes reguladores de l'impost i una vegada aplicades les deduccions o bonificacions que fossin procedents, resulti per ingressar, o quan, no donant-se aquesta circumstància, el valor dels seus béns o drets, determinat d'acord amb les normes reguladores de l'impost, resulti superior a 2.000.000 d'euros.