14. Monedes virtuals

Normativa: Arts. 24 Llei Impost Patrimoni, 39 bis RGAT i disposició transitòria primer Reial decret 249/2023, de 4 d'abril

L'article 1.5 de la Llei 10/2010, de 28 d'abril, de prevenció del blanqueig de capitals i del finançament del terrorisme, que va ser introduït amb motiu de la transposició de la Directiva (UE ) 2018/843 del Parlament Europeu i del Consell, de 30 de maig de 2018, defineix l a "moneda virtual" (també trucada  "criptomoneda") com "aquella representació digital de valor no emès ni garantida per un banc central o autoritat pública, no necessàriament associada a una moneda legalment establerta i que no posseeix estatut jurídic de moneda o diners, però que és acceptada com a mitjà de canvi i pot ser transferida, emmagatzemada o negociada electrònicament."

La Directiva (UE ) 2018/843 del Parlament Europeu i del Consell, de 30 de maig de 2018, va modificar la Directiva (UE ) 2015/849, per afegir la definició legal de “moneda virtual”, incorporada per l'esmentada Llei 10/2010. No obstant això, ha de tenir-se en compte que la Directiva (UE ) 2015/849 ha estat recentment modificada pel Reglament (UE ) 2023/1113, de 31 de maig, per eliminar la definició de monedes virtuals i incorporar el terme molt més ampli de “criptoactivos“ que comprèn diferents tipus d'actius virtuals, entre els quals es trobarien les “criptomonedas”, si bé aquest Reglament serà aplicable a partir de 30 de desembre de 2024. Per part seva, el concepte de criptoactivo es defineix en el Reglament (UE ) 2023/1114 (Mica).

Tenint en compte aquesta definició les monedes virtuals es consideren, a efectes fiscals, com béns immaterials, computables per unitats o fraccions d'unitats, que no són moneda de curs legal, però que s'utilitzen com a mitjà de pagament al poder ser intercanviats per uns altres béns, incloent altres monedes virtuals, drets o serveis si s'accepten per la persona o entitat que transmet el bé o dret o presta el servei. En tenir contingut econòmic les monedes virtuals com la resta dels béns dels que sigui titular el subjecte passiu de l'impost sobre el patrimoni han de ser declarats.

En l'impost sobre el patrimoni el subjecte passiu ha de declarar el saldo en euros de cada moneda virtual de què sigui titular a la data de la meritació de l'impost  (31 de desembre).

Per efectuar la valoració en euros, l'article 39 bis del RGAT, estableix les següents regles:

• Es prendrà la cotització a les 23:59 hores del 31 de desembre que ofereixin les principals plataformes de negociació o llocs web de seguiment de preus o,

• En defecte de l'anterior, es proporcionarà una estimació raonable del valor de mercat en euros de la moneda virtual a 31 de desembre.

  Tingui-se en compte que aquest valor estimat li haurà de ser facilitat per les persones i entitats residents a Espanya i els establiments permanents en territori espanyol de persones o entitats residents a l'estranger, on tingui dipositades les seves monedes virtuals, d'acord amb les dades consignades en el model 172 (declaració informativa sobre saldos en monedes virtuals) que estan obligats a presentar aquests dipositaris.