Codi de Bones Pràctiques d'Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris

I. INTRODUCCIÓ

L'OCDE defineix la relació cooperativa com “una relació del contribuent amb l'administració tributària basada en la cooperació i en la confiança mútua entre ambdues parts que suposa una voluntat d'anar més enllà del mer compliment de les seves obligacions legals”.

El desenvolupament de la relació cooperativa suposa:

per una part, la simplificació i facilitació del compliment voluntari de les obligacions fiscals, augmentant la seguretat jurídica i operativa dels contribuents i dels professionals tributaris i Agents de Duanes i Representants Duaners
d'altra banda, la cooperació en la prevenció del frau fiscal.

Les Associacions i Col·legis de professionals són una manifestació del principi de representació orgànica consagrat en la Constitució espanyola que es fa efectiu mitjançant la participació ciutadana en les tasques legislatives i en les altres funcions d'interès general. Aquestes institucions reben empara quant satisfan exigències socials d'interès general, perquè puguin participar eficaçment en l'establiment i perfeccionament de mecanismes per detectar-les i satisfer-les.

Amb caràcter general les Associacions i Col·legis de professionals estan cridats a complir una funció essencial en la nostra societat tendent, entre d'altres, a l'ordenació de l'exercici de les professions, la defensa dels interessos professionals dels associats i col·legiats, l'atenció als consumidors i usuaris dels respectius serveis professionals i la participació en l'elaboració i modificació dels textos legals.

En l'àmbit fiscal la seva tasca assoleix si cap una dimensió encara major d'acord amb el pes dels tributs a l'economia d'Espanya, on es configuren com una part important dels ingressos públics que serveixen per sufragar les despeses públiques en els que incorre el país i garantir la seva sostenibilitat. Per aconseguir aquests objectius els contribuents han de complir de manera puntual i correcta amb les seves obligacions tributàries, corresponent a l'Administració Tributària recaptar-conforme a les disposicions legals - l'import adequat per poder garantir que els ciutadans reben els ajuts i els serveis esperats de la societat, així com prevenir i combatre el frau, l'evasió i l'elusió fiscal.

El bon funcionament del sistema tributari depèn en gran mesura de què s'aconsegueixi garantir un equilibri entre els drets i les obligacions dels contribuents i de les Administracions Tributàries, essent essencial en aquest punt el paper que juguen les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris.

Conscients de l'important paper d'aquests intermediaris fiscals, va néixer fa ja 8 anys un Fòrum de diàleg entre l'Agència Tributària i les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris en el que, entre altres objectius, es duu a terme la difusió dels criteris de l'Agència Tributària en l'aplicació dels tributs i l'anàlisi de les modificacions normatives i es promou el paper dels professionals tributaris com a col·laboradors socials en l'aplicació dels tributs i el compromís social d'aquests professionals per contribuir al rebuig per part dels contribuents de les conductes defraudadores.

Aquest Fòrum ha suposat un important avenç amb la intenció de transformar la tradicional posició de confrontació entre el contribuent amb l'Administració Tributària, en una relació de cooperació capaç d'adoptar solucions conjuntes en defensa d'una fi superior com és l'interès comú. Fruit d'aquest objectiu, i amb la intenció d'aprofundir en aquesta idea, es fa necessari dotar a aquest instrument d'un Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris en el que s'estableixi un conjunt de principis i compromisos per millorar el procés de comunicació entre les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris i l'Agència Tributària.

Per tant, l'objectiu d'aquest document és plantejar i proposar línies d'actuació que permetin avançar en el desenvolupament del model de relació cooperativa entre l'Agència Tributària, i les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris, i que incideixin directament en la generalització de bones pràctiques tributàries per part dels contribuents amb el suport i aval d'aquestes agrupacions d'experts.

En aquest sentit, les bones pràctiques tributàries són el conjunt de principis, valors, normes i pautes que defineixen un bon comportament dels intermediaris fiscals dels contribuents respecte a les obligacions tributàries d'aquests últims. Per això és necessari propiciar que els contribuents disposin d'un marc que permeti el coneixement i posada en comú dels problemes que puguin plantejar-se en l'aplicació del sistema tributari doncs, en definitiva, això redundarà en una millora de la seguretat jurídica i en uns menors costos de compliment i contribuirà a una reducció de la conflictivitat.

La conducta de l'Administració Tributària ha de ser predictible i atorgar certesa i seguretat jurídica als contribuents en la presa de les seves decisions fiscals, per això ambdues parts de la relació mostrin interès per la transparència en matèria d'impostos. A més, les Associacions i Col·legis reforçaran el seu valor afegit reputacional com a conseqüència de l'adhesió al Codi.

Aquesta confiança mútua permetrà millorar la relació existent entre les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris (i per extensió dels contribuents) i l'Agència Tributària amb la finalitat d'aconseguir una gestió i recaptació dels impostos més eficient, així com la reducció significativa del risc fiscal en tenir a la seva disposició un mecanisme per actuar amb la seguretat jurídica que exigeix un sistema tributari modern.

Finalment, el Codi de Bones Pràctiques d'Associacions i Col·legis de Professionals ha de comptar amb uns principis inspiradors i uns compromisos que han de ser assumits per aquests i per l'Agència Tributària.

II. PRINCIPIS I COMPROMISOS

L'esforç de l'Agència Tributària per millorar la relació cooperativa ha d'anar orientat a l'establiment de canals de comunicació més àgils i previsibles amb els professionals tributaris, el que sens dubte permetrà fer efectius principis tan importants com la seguretat jurídica, la confiança i el mutu acord. Aquesta necessitat ha estat posada de manifest en diverses ocasions per part dels membres del Fòrum d'Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris i les Associacions i Col·legis als que pertanyen, que reclamen major flexibilitat, transparència i certesa del sistema tributari per adequar-ho a les necessitats reals dels contribuents, i en lògica conseqüència, dels professionals tributaris.

D'altra banda, el Fòrum es va crear amb la intenció d'afavorir i facilitar el compliment voluntari de les obligacions fiscals dels contribuents, potenciant la tasca dels professionals tributaris, que juguen un paper fonamental com a col·laboradors socials en l'aplicació dels tributs. En prestar aquests professionals serveis d'assessorament poden contribuir de manera decidida al rebuig per part dels contribuents de conductes defraudadores i de pràctiques de planificació fiscal agressiva que tendeixin il·legalment a l'elusió o minoració de la tributació a Espanya. En aquest sentit és interessant que, Associacions i Col·legis de Professionals, assumeixin compromisos com els de transparència, responsabilitat i deontologia professional en el desenvolupament de les seves funcions, orientant la seva activitat a què els seus membres recomanin el compliment de les obligacions fiscals corresponents pels contribuents com un aspecte més en el disseny i representació comptable de les operacions econòmiques i rebutjant plantejaments de minimització del cost fiscal per part dels seus clientes que resultin artificiosos o clarament contraris a les normes tributàries. Per part seva l'Administració Tributària haurà de garantir el manteniment d'un canal permanent de comunicació que serveixi per oferir criteris jurídics que proporcionin seguretat jurídica i certesa.

Principis
- Voluntarietat. L'adhesió al Codi de Bones Pràctiques de les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris és voluntària i individual, doncs neix de la convicció lliure d'assumir una sèrie de recomanacions tendents a millorar l'aplicació del nostre sistema tributari a través de l'increment de la seguretat jurídica, la cooperació recíproca basada en la bona fe i la confiança legítima.
- Bilateralitat. El Codi de Bones Pràctiques de les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris recull compromisos tant per a les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris com per a l'Administració Tributària per tal de garantir un equilibri entre els drets i les obligacions de cadascun d'ells en l'àmbit tributari.
- Transparència i confiança, que suposa l'entrega d'informació més enllà dels requeriments legals, sens perjudici del secret professional i l'obligació de sigil. Les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris han de jugar un paper principal en la detecció i cerca de solucions a les pràctiques fiscals fraudulentes per aconseguir erradicar-les i prevenir la seva extensió. Per part seva, l'Agència Tributària s'obliga a què en les seves actuacions es tinguin en compte els precedents administratius i vetllarà per l'aplicació uniforme del criteri de l'Agència Tributària, per a la qual cosa compleix un paper essencial la divulgació dels mateixos.
- Mutu acord en l'abast i contingut de la informació subministrada.
- Col·laboració. L'eficàcia del sistema tributari depèn de la conducta dels contribuents i dels intermediaris fiscals, com els seus representants, i de l'Agència Tributària. Les Associacions i col·legis professionals han de col·laborar perquè la informació que els contribuents han de facilitar arribi correctament a l'Agència Tributària. Per part seva, l'Agència Tributària ha de posar a disposició d'aquelles Associacions i Col·legis la informació necessària i explicació que pugui permetre al contribuent complir correctament amb les seves obligacions fiscals.
- Confidencialitat i privacitat de la informació subministrada. Les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris han de respectar la competència de l'Agència Tributària per recopilar, divulgar i conservar informació quan així el permeti la llei, dins el respecte als límits que imposa el deure de secret professional. Per part seva l'Agència Tributària ha de protegir la informació personal a la que tingui accés, sense difondre-la a tercers, llevat que el prevegi la llei.
- Facilitat en la comunicació, mitjançant l'establiment d'un canal en línia que permeti agilitzar la relació entre les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris, i l'Agència Tributària.
Compromisos

Com s'ha assenyalat anteriorment, el Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris implica assumir una sèrie de compromisos per les parts.

Per part de les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris
- Disposar d'un Codi Deontològic per a l'activitat d'assessoria fiscal d'adhesió voluntària per als seus associats, o instrument equivalent, que haurà de ser accessible en el web de l'Associació o Col·legi.
- Canalitzar les qüestions a formular a l'Agència Tributària i difondre entre els seus associats els criteris generals i principis mantinguts per l'Administració Tributària.
- Fomentar entre els seus associats les relacions amb l'Agència Tributària en format electrònic, així com l'ús dels instruments existents en l'ordenament jurídic tributari per evitar conflictes.
- Proporcionar formació permanent i actualització de coneixements tècnics als seus associats.
- Establir estàndards de qualitat dels serveis prestats pels seus associats. Hauran de disposar de manuals de compliment voluntari que determinin els criteris de treball i les recomanacions dels associats als seus clientes oposant-se a conductes contràries a l'ordenament jurídic, entre altres: gestió d'una doble comptabilitat, interposició de persones jurídiques, opacitat d'estructures societàries, utilització de programa de doble ús, realització de pagaments en efectiu que superin els límits legals, operacions de deslocalització fiscal fictícies, utilització fraudulenta dels processos concursals, ús d'estructures de planificació fiscal agressiva que tendeixin il·legalment a l'elusió o minoració de tributació a Espanya, com la utilització improcedent d'instruments híbrids o la deducció de despeses per compra de valors amb palanquejament quan quedi acreditat que l'operació té com a finalitat principal generar despeses financeres que siguin fiscalment deduïbles.
- Traslladar a l'Agència Tributària incidències detectades quan es promogui un canvi legislatiu significatiu, així com propostes de millora d'actuacions generals de l'Agència Tributària.
- Promoure trobades periòdiques amb l'Agència Tributària, per avaluar la realitat econòmica empresarial i la problemàtica subjacent en el compliment de les seves obligacions impositives i duaneres, els seus costos indirectes associats i la competència deslleial que es pogués produir en determinats sectors econòmics per incompliments de les seves obligacions impositives.
- Facilitar a l'Agència Tributària, respectant els límits que imposa el deure de secret professional, irregularitats que detectin els associats quan aquestes afectin al normal funcionament del sistema tributari o a la competència en el mercat, oferint proves de les irregularitats quan es disposi d'elles (casos de frau).
Per part de l'Agència Tributària
- Establir un canal de comunicació en el web de l'Agència Tributària, a través del qual les Associacions i els Col·legis de Professionals Tributaris puguin formular qüestions en els termes que s'estableixin entre ambdues parts.
- Impulsar la millora dels procediments en ordre a evitar la verificació presencial de documentació i evitar desplaçaments a les oficines de l'Agència Tributària.
- Sens perjudici de la regulació aplicable quant a la interpretació i qualificació de les normes tributàries i duaneres, i de la tasca d'informació i assistència als obligats tributaris, l'Agència Tributària publicarà els criteris que aplica en els seus procediments de control, en especial quan es produeixin canvis legislatius significatius, en tant siguin susceptibles de ser aplicats amb caràcter general.
- Millorar l'aplicació del sistema tributari, reduint càrregues fiscals indirectes i impulsant la utilització de les noves tecnologies, així com afavorir l'ús dels instruments que estableix l'ordenament jurídic tributari tendents a la minoració de conflictes.
- Garantir, en l'activitat d'aplicació del sistema tributari, el ple exercici dels drets dels contribuents, així com el dels professionals i altres col·laboradors socials en l'exercici de la seva professió i de les seves normes reguladores legalment aprovades.
- Participar en cursos o jornades de tractament de temes d'interès per a les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris i Representants Duaners.
- Organitzar campanyes de divulgació i comunicació específicament dirigides a les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris adherides al Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris, i recollir el seu contingut en una secció del web de l'Agència Tributària.
- Reconeixement de les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris que voluntàriament s'adhereixin al Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris.
- Establir conjuntament amb les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris estratègies de comunicació tendents al compliment de l'ordenament tributari, així com al desenvolupament d'una cultura educativa en l'àmbit fiscal.
- Analitzar les sol·licituds d'unificació de criteri que plantegin les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris, quan comuniquin actuacions diferents per part de l'Agència Tributària en procediments similars.
Garantia de compliment.

Tant l'Agència Tributària com les Associacions i Col·legis de Professionals tributaris que subscriguin aquest Codi assumeixen els seus principis i els compromisos que comporta. Per això, es considera oportú precisar determinades pràctiques que han de realitzar ambdues parts i que permeten garantir el compliment del mateix.
- Verificar la difusió i aplicació de les bones pràctiques del codi en les actuacions internes i externes desenvolupades per les Associacions i Col·legis i per l'Agència.
- Comunicar a la secretaria del Fòrum la realització d'actuacions o conductes de les que es tingui constància que no resultin d'acord amb els principis i bones pràctiques recollits en el Codi i que poguessin suposar el seu incompliment. El procediment de tramitació d'aquestes comunicacions serà objecte de desenvolupament mitjançant Annex a aquest Codi.

III. ADHESIÓ AL CODI DE BONES PRÀCTIQUES DE PROFESSIONALS TRIBUTARIS

Àmbit subjectiu d'aplicació .

El Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris es basa en la lliure adhesió de cadascuna de les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris, que voluntàriament assumeixin els principis, compromisos i recomanacions continguts en el mateix.

Aquest Codi ha estat elaborat i aprovat pel Fòrum d'Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris per promoure una relació recíprocament cooperativa entre l'Agència Tributària, i les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris que el subscriguin.
Procediment d'adhesió.

La decisió d'adhesió de les Associacions o Col·legis de Professionals Tributaris al Codi de Bones Pràctiques dels Professionals Tributaris haurà de formalitzar-se a través d'un acord que es comunicarà a l'Agència Tributària a través de la corresponent Associació o col·legi professional. De la mateixa forma podran comunicar en qualsevol moment la seva baixa.

L'adhesió i baixa hauran de ser a la totalitat del Codi, no essent admissible l'adhesió o baixa parcial a apartats específics del mateix.

L'Agència Tributària podrà informar en el seu web de quins són les Associacions o Col·legis de Professionals Tributaris adherits al Codi, sempre que obtingui el consentiment exprés de l'Associació o Col·legi afectat, a través de la Secretaria Tècnica del Fòrum.

S'estudiarà la creació d'un logotip que identifiqui a les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris, que s'hagin adherit al Codi.
Comissió de Seguiment.

El Ple del Fòrum d'Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris determinarà la creació d'una Comissió de Seguiment de l'aplicació del Codi de Bones Pràctiques dels Professionals Tributaris, composta per sis membres, nomenats a parts iguals per l'Agència Tributària i les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris participants en el Fòrum. Els membres de la Comissió de Seguiment seran nomenats anualment, tenint caràcter rotatori els representants de les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris. La condició de president recaurà en un dels membres nomenats per l'Agència Tributària i la de secretari en un membre d'entre els nomenats per les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris.

Els acords de la Comissió de Seguiment s'adoptaran per consens entre els seus membres.

El Fòrum d'Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris és la seu en la que l'Agència Tributària i les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris han d'estudiar i convenir la inclusió en el Codi de noves matèries i la interpretació de les recomanacions del mateix. Constitueix una finalitat primordial de la Comissió de Seguiment presentar a la consideració d'aquell, tant les qüestions d'interpretació que consideri oportunes, com l'oportunitat d'abordar noves matèries, sens perjudici de qualssevol altres iniciatives que puguin ajudar a la materialització i posada en pràctica del Codi. En particular, la Comissió de Seguiment establirà les pràctiques de tractament en els supòsits d'inobservança dels compromisos del Codi.

La Comissió de Seguiment es reunirà amb caràcter general una vegada al semestre, sens perjudici que el pugui fer tantes vegades com es consideri necessari per la representació de l'Agència Tributària o de les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris.

L'actuació de la Comissió de Seguiment estarà guiada pels principis de transparència, confiança mútua, bona fe i lleialtat que presideixen el Codi de Bones Pràctiques de Professionals Tributaris.

Totes les dades, informes o antecedents de qualsevol naturalesa presentats a la Comissió de Seguiment o obtinguts per la mateixa en l'acompliment de les seves funcions tindran caràcter reservat, estant les seus membres obligats al més estricte i complet sigil respecte dels mateixos.

La Comissió de Seguiment no podrà conèixer sobre situacions particulars, no podent per tant intervenir en cap procediment tributari en curs.

Següent Procediment d'adhesió de les Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris al Codi de Bones Pràctiques