Acta de la reunió

ACTA DE LA REUNIÓ DEL PLE DEL FÒRUM D'ASSOCIACIONS I
COL·LEGIS DE PROFESSIONALS TRIBUTARIS
CELEBRADA EL 6 DE JULIOL DE 2021

President del Fòrum d'Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris

Director General de l'Agència Estatal d'Administració Tributària

D. Jesús Gascón Catalán

Membres en representació de l'Agència Estatal d'Administració Tributària

Director del Departament de Gestió Tributària

D. Gonzalo David García de Castro

Director del Departament d'Inspecció Financera i Tributària

D. Javier Hurtado Puerta

Director del Departament de Recaptació

D. Guillermo Barros Gallego

Director del Departament d'Informàtica Tributària

D. José Borja Tomé

Director del Servei Jurídic

D. Diego Loma-Osorio Lerena

Directora del Servei de Planificació i Relacions Institucionals

La Sra. Rosa María Prieto del Rei

Delegat Especial de Catalunya

D. Isidoro García Millán

Subdirectora General de Tècnica Tributària del Departament de Gestió Tributària

La Sra. Mercedes Jordán Valdizán

Subdirector de Gestió i Intervenció d'Impostos Especials del Departament de Duanes i Impostos Especials

D. Vicente Cillero Martínez

Subdirector General de Procediments Especials del Departament de Recaptació

D. Carlos José Dorrego Anta

Membres en representació de les Associacions i Col·legis

Associació Espanyola d'Assessors Fiscals

Presidenta

La Sra. Stella Raventós Calvo

Vocal Responsable d'Estudis i Investigació

D. Javier Gómez Taboada

Associació Professional d'Experts Comptables i Tributaris d'Espanya

Secretari de la Junta Directiva

D. José Antonio Fernández García-Moreno

Vocal de la Junta Directiva

D. Antonio Ibarra López

Consell General de l'Advocacia Espanyola

Vicedegà del Col·legi d'Advocats de les Balears

D. Rafael Gil March

Consell General de Col·legis de Gestors Administratius d'Espanya

Responsable de l'Àrea Fiscal del Consell General

La Sra. Pilar Otero Moar

Consell General de Col·legis Oficials de Graduats Socials d'Espanya

Vocal de la Comissió d'Assumptes Fiscals

D. José Castaño Semitiel

Vocal de la Comissió d'Assumptes Fiscals

D. José Ruiz Sánchez

Federació Espanyola d'Associacions Professionals de Tècnics Tributaris i Assessors Fiscals

President

D. Joan Torres Torres

Vicepresident Segon

D. Adolfo Jiménez Ramírez

Registre d'Economistes Assessors Fiscals

President

D. Agustín Fernández Pérez

Vocal del Consell Directiu

D. Jesús Fernández-Bravo Pinto

Secretaria Tècnica del Fòrum d'Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris

Subdirectora General de Comunicació Externa del Servei de Planificació i Relacions Institucionals

La Sra. Mª Dolores Carreño Beltrán

El dia 6 de juliol de 2021 se celebra per videoconferència la divuitena reunió plenària del Fòrum d'Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris, assistint les persones ressenyades, i d'acord amb el següent

ORDRE DEL DIA

Obertura pel Director General de l'Agència Estatal d'Administració Tributària.
Aprovació de l'acta de la sessió celebrada el 24 de novembre de 2020.
Planificació i rendició de comptes de l'Agència Tributària.
Informació sobre els temes tractats en els grups de treball.
Grup d'experts per a la reforma fiscal.
Nova Seu de l'Agència Tributària.
Altres consideracions, precs i preguntes.

1. Obertura pel Director General de l'Agència Estatal d'Administració Tributària

Obre la sessió D. Jesús Gascón Catalán, Director General de l'Agència Estatal d'Administració Tributària i president del Fòrum d'Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris, qui, després de donar la benvinguda i agrair l'assistència a tots els presents, comenta que, per fi, sembla que les dades de contagi per COVID 19 evolucionen favorablement, si bé la prudència aconsella continuar aplicant les mesures sanitàries de prevenció i protecció. Així, afegeix que no s'ha considerat oportú canviar el format de videoconferència amb el que es venen desenvolupant les reunions des de l'inici de la pandèmia, que, d'altra banda, està permetent la realització de les mateixes amb un nivell força acceptable. D'altra banda, prossegueix el Director General indicant que els grups de treball del Fòrum es van reunir durant el primer semestre en dues ocasions, el 4 de març i el 3 de juny, i que en el punt 4 de l'ordre del dia s'exposaran les qüestions més rellevants que es van tractar en les reunions.

2. Aprovació de l'acta de la sessió celebrada el 24 de novembre de 2020

D. Jesús Gascón cedeix la paraula a la Sra. Mª Dolores Carreño Beltrán, Subdirectora General de Comunicació Externa del Servei de Planificació i Relacions Institucionals i secretària Tècnica d'aquest Fòrum, qui manifesta que l'acta de la divuitena sessió del ple va ser remesa a les Associacions i Col·legis amb anterioritat a aquesta reunió i que no s'havia rebut cap observació. Adreçant-se als assistents pregunta si algú vol realitzar alguna objecció. Atès que no es formula cap, declara aprovada l'acta de la 18a sessió plenària que va tenir lloc el passat 24 de novembre de 2020 i assenyala que es publicarà en la pàgina web de l'Agència Tributària, en l'espai reservat a aquest Fòrum.

3. Planificació i rendició de comptes de l'Agència Tributària

D. Jesús Gascón inicia la seva exposició comentant que utilitzarà durant la seva intervenció una presentació en power point sobre los instrumentos de la Agencia Tributaria en planificación y rendición de cuentas. Señala que, en esta materia, la Agencia Tributaria está realizando un esfuerzo de transparencia, remitiendo sus informes al Parlamento y compartiéndolos con las comunidades autónomas, así como a través de su publicación en el portal de la transparencia y en la propia página web. Añade que, además, también se están compartiendo en todos los foros colaborativos en los que participa la Agencia Tributaria, y ello con el doble objetivo de, por un lado, dar a conocer la organización y, por otro, favorecer la recepción de comentarios y sugerencias, que siempre son una gran ayuda para mejorar. Así, indica que en este punto del orden del día va a realizar un resumen de los aspectos más destacados de los siguientes documentos: la adenda del Plan Estratégico de la Agencia Tributaria; las directrices generales del Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2021 que fueron publicadas en el BOE del pasado 1 de febrero; el Plan de Objetivos 2021; el Componente 27 del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia relativo a la prevención y lucha contra el fraude fiscal; la evaluación TADAT (Tax Administration Diagnostic Assessment Tool), promoguda pel Fons Monetari Internacional (FMI ), a què s'ha sotmès l'Agència Tributària i que permet conèixer el grau d'alineació d'una Administració en relació amb les considerades millors pràctiques internacionals; i, finalment, dos informes elaborats pel Servei d'Auditoria Interna (SAI) en compliment de la Llei 19/2013, de 9 de desembre, de transparència, accés a la informació pública i bona govern, referits, respectivament, a l'evolució dels indicadors plurianuals del Pla Estratègic i al grau de compliment dels objectius l'any 2020.

Seguidament D. Jesús Gascón desenvolupa breument els documents esmentats:

Addenda per a 2021 del Pla Estratègic de l'Agència: el Pla es va publicar per a coneixement general el 2020 i, malgrat la conjuntura excepcional dels últims mesos, de sobres coneguda per tots, manté la seva vigència, si bé, per tal d'ajustar-ho a les noves circumstàncies a les que s'enfronta l'organització, s'ha aprovat una addenda, de què es poden destacar les següents línies de treball:
- Nous projectes en l'àrea de gestió econòmica:
  - Homogeneïtzació dels plecs de contractació pública, així com elaboració d'un codi ètic en aquesta matèria, que complementi els principis del codi ètic de l'organització en el seu conjunt.
  - Anàlisi de l'actual sistema de finançament: l'Agència Tributària compta amb una sèrie de particularitats en aquest àmbit que no comparteix amb uns altres organismes de l'Administració. Així, part d'un pressupost inicial que es va incrementant a través de generacions de crèdit en funció de l'augment dels ingressos derivats de les actuacions de control que realitza. El procés de revisió és complex i la decisió final sobre les possibles millores en el model de finançament transcendeix a la pròpia Agència Tributària, ja que afecta al pressupost general de l'Estat.
- Assistència tècnica a la Direcció General de Tributs (DGT ) i al Tribunal Economicoadministratiu Central (TEAC): aquesta actuació consisteix en la integració d'aquests dos organismes, tan importants per a l'aplicació del sistema tributari, en la infraestructura tecnològica de l'Agència Tributària, de manteniment del qual i desenvolupament s'ocuparà el Departament d'Informàtica Tributària. Entre els objectius d'aquest projecte es poden destacar els següents:
  - Reducció dels temps de resposta a les consultes tributàries per part de la Direcció General de Tributs.
  - Agilitzar la tramitació dels expedients dels Tribunals economicoadministratius, amb la consegüent reducció dels assumptes pendents. Aquest projecte es complementa amb la cessió de personal que es ve realitzant en els últims anys per part de l'Agència Tributària.
- Actuacions d'informació i assistència al contribuent:
  - Millora i simplificació del procediment de rectificació d'autoliquidacions, tant en la presentació d'una sol·licitud d'esmena com en la seva gestió posterior: l'actual tramitació d'aquest tipus de procediments se sembla més a la dels recursos o reclamacions que a la de les declaracions. D'altra banda, en un sistema generalitzat d'autoliquidacions, les sol·licituds de rectificació són cada vegada més nombroses. Per exemple, el 2019 les rectificacions derivades de l'exempció de les prestacions per maternitat/paternitat declarat pel Tribunal Suprem van ser més d'un milió, i, per part seva, la declaració d'inconstitucionalitat del Reial Decret llei 2/2016 que va afectar als pagaments fraccionats de l'impost sobre societats, va fer que també s'assolís un número molt significatiu de rectificacions el 2020. Així, l'Agència Tributària considera que l'agilitació d'aquest procediment és imprescindible i està estudiant la seva problemàtica, ja que és un tema complex jurídicament atès que exigirà canvis normatius.
  - Millora dels serveis d'informació i assistència en l'àmbit de recaptació, tant via telefònica com a través de la utilització de l'app.
- Actuacions de prevenció:
  - Utilització de les noves tecnologies en la implantació d'un sistema predictiu d'errors en l'emplenament de la declaració, basat en l'experiència d'exercicis anteriors, en què d'una manera recurrent s'apreciaven errades en determinades partides: s'ha posat en marxa en la passada campanya d'IRPF. Així, mitjançant avisos i missatges emergents s'avisa al contribuent de la possibilitat d'estar cometent un error si continua amb la modificació que està realitzant. En tractar-se d'un sistema d'autoliquidació, el contribuent podrà ignorar l'avís. Atès que la campanya d'IRPF acaba d'acabar, és aviat per fer una valoració, però s'espera que es detectin menys incidències en la posterior fase de control.
  - Explotació sistemàtica de la informació de l'Índex Únic Notarial (IUN): el febrer de 2020 es va signar amb el Consell General del Notariat un Conveni per al subministrament d'informació.
  - Implantació d'un canal normalitzat de consultes a través de la seu electrònica de l'Agència Tributària per a les Associacions i Col·legis adherits al Codi de Bones Pràctiques.
  - Implantació de l'Impost sobre les Transaccions Financeres i de l'Impost sobre Determinats Serveis Digitals.
- Actuacions de control del frau tributari i duaner:
  - Implantació definitiva del sistema de visites virtuals (VIVI): iniciat en proves el 2019 en l'àrea d'inspecció, la situació provocada per la crisi sanitària ha contribuït al seu desenvolupament. Així, constitueix un canal de relació complementari, caracteritzat per la seva voluntarietat. En un primer moment es va utilitzar per a les diligències, havent-se signat ja més de 3.000. Quant a les actes subscrites, atès que es tracta d'actes de major rellevància i que, a més, es va iniciar posteriorment, el número és encara reduït.
  - Millora del sistema de retroalimentació de la informació obtinguda sobre els motius de regularització de les actuacions de comprovació, per tal d'avaluar l'adequació de la regularització efectuada amb els motius de selecció dels contribuents a inspeccionar.
  - Desplegament reglamentari i aplicació d'estratègies per erradicar el programa de supressió de vendes o de doble ús, previst en la Llei de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal.
  - Comerç electrònic: els canvis en aquest àmbit són significatius, amb un casuismo molt important, el que suposarà un gran esforç d'adaptació, tant per part dels contribuents que realitzan aquest tipus d'operacions, com per part de l'Administració tributària, que haurà de gestionar i controlar tot el paquet normatiu.
  - Nacionalització de determinades competències, com ara el despatx duaner: avui dia la gestió documental es realitza per mitjans digitals, fet que permet que els controls documentals puguin deslocalitzar-se per tal d'aconseguir una major eficiència en un àmbit en el que l'agilitació és un valor transcendental per impulsar el comerç exterior.
Directrius generals del Pla Anual de Control Tributari i Duaner de 2021: publicades al BOE del passat 1 de febrer són àmpliament conegudes per tots els presents.
Pla d'objectius 2021: la seva finalitat és reflectir numèricament les activitats previstes per l'Agència Tributària, utilitzant, donada la pluralitat de les mateixes, diferents magnituds per al seu mesurament (nombre d'actuacions, percentatges, dies, etc.). El Pla s'estructura en tres blocs:
- Actuacions d'assistència al contribuent: recull indicadors de molt divers tipus, com ara l'assistència en web o l'agilitació dels procediments. A tall d'exemple, es poden citar els següents objectius:
  - usuaris de l'app de l'Agència Tributària: 2.000.000;
  - temps mitjà d'espera en les trucades telefòniques: 115 segons;
  - temps mitjà de tramitació de recursos: 30 dies.
- Actuacions de prevenció del frau tributari i duaner:
  - Censals: del cens potencial de contribuents, l'objectiu és dur a terme algun tipus d'actuació sobre el 70% del mateix.
  - Qualitat de la informació internacional: aquesta matèria és de gran importància per a les Administracions tributàries, ja que en els últims temps l'intercanvi d'informació entre els països ha crescut exponencialment. No obstant això, la utilitat de la mateixa depèn del país d'origen, essent major la procedent de la Unió Europea que la que té el seu origen en unes altres parts del món. Així, per poder realitzar una explotació sistemàtica de les dades, és necessari que els mateixos posseeixin un grau tal de qualitat que permeti la seva incorporació als sistemes d'informació de cada país, és a dir, que la informació es pugui assignar a un contribuent determinat. En el cas de l'Agència Tributària, l'objectiu establert per a 2021 és que el 85% de la informació rebuda, després de realitzada la corresponent depuració, s'incorpori als seus sistemes d'informació. Amb la resta d'informació no queda més remei que comunicar-se amb el país de procedència per intentar que corregeixin els problemes detectats i que no s'han pogut esmenar. Així, es tracta d'un procés de treball permanent per a la comunitat internacional i portarà un temps aconseguir que s'assoleixi un valor proper al 100%.
  - En l'àrea de Duanes i Impostos Especials, prenent com exemple l'indicador del despatx duaner, l'objectiu que està previst realitzar durant 2021 és de 819.726 actuacions, tenint en compte de quin està essent l'evolució de les importacions i les exportacions.
  - Educació civicotributària: mesura el nombre d'hores de formació en col·legis i instituts en aquesta matèria. No té referència el 2021 ja que la situació sanitària no és propicia a les activitats presencials. L'objectiu del programa és transmetre una certa cultura cívica i tributària, de manera que nens i joves vagin familiaritzant-se amb el significat dels tributs, que són, bàsicament, la font de finançament de l'estat en el seu conjunt, inclosos ajuntaments i comunitats autònomes, amb què se sufraguen els serveis públics.
- Actuacions de control del frau tributari i duaner: el Pla d'Objectius recull el nombre d'actuacions nominals previstes a cadascuna de les següents àrees:
  - Control de tributs interns: diferència, al seu torn, els següents tipus:
    - De comprovació: distingint entre les dirigides a Grans empreses, multinacionals i grups fiscals, les d'anàlisi patrimonial i societària, les de control de l'ocultació d'activitat i abús de formes societàries, les d'activitats econòmiques i les de control de l'aplicació de la normativa. Així mateix, agrupa les actuacions en funció de l'òrgan que les realitza: d'inspecció, de les Unitats de Gestió de Grans Empreses i de gestió tributària.
    - Altres comprovacions: recull les de devolucions i beneficis fiscals, les formals i les d'anàlisi de la informació.
    - Altres actuacions: inclou les de requeriments, informes, denúncies i anàlisi d'obligats tributaris.
    - Actuacions d'investigació: diferència entre les iniciades d'ofici per l'Agència Tributària i les d'auxili judicial. En aquest últim cas, no es recull un “objectiu”, sinó una referència, ja que les actuacions es realitzan a sol·licitud dels òrgans jurisdiccionals i de la Fiscalia.
  - Control Duaner, dels Impostos Especials i Mediambientals: recull el nombre d'actuacions de comprovació que està previst realitzar durant l'any, incloent les de l'àrea de vigilància duanera.
  - Control recaptatori: s'estableixen dos indicadors, les actuacions de control recaptatori i les d'investigació recaptatòria. Aquestes últimes tenen un caràcter més selectiu i per això el seu número no sigui molt elevat.
  - Gestió recaptatòria de deutes: en aquest cas, l'objectiu ve quantificat pel seu import.
Component 27 del Pla de Recuperació, Transformació i Resiliència relatiu a la prevenció i lluita contra el frau fiscal: El paquet de mesures remeses pel govern espanyol a la Comissió Europea conté 30 components, dels quals el 27 està específicament referit a l'àmbit d'actuació de l'Agència Tributària, si bé els components 28 i 29 també presenten certa relació. El component 28 recull, entre altres mesures, la creació d'un Comitè d'Experts per a la reforma fiscal, ja en funcionament, que el mes de febrer de 2022 entregarà el seu informe; per part seva, el component 29, relatiu a la millora de la despesa pública, incorpora l'avaluació dels spending review, que està realitzant l'Autoritat Independent de Responsabilitat Fiscal (AIReF), com un important instrument de disseny de la futura política fiscal. D'altra banda, quant al component 27, les mesures que conté ja estan recollides en els instruments de planificació de l'Agència Tributària, si bé, en incloure-les en el Pla de Recuperació, Transformació i Resiliència, adquireixen la condició de compromisos del Govern espanyol, vinculats a l'obtenció dels nous instruments europeus de finançament. Així, es poden destacar les següents mesures:
- Llei de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal: està prevista la seva publicació al BOE durant la setmana.
- Modernització de l'Agència Tributària: inclou les següents línies d'actuació:
  - Increment de la plantilla per tal de recuperar els efectius que s'han anat perdent en els últims 10 anys i de propiciar el seu rejoveniment, ja que avui dia l'edat mitjana supera els 50 anys.
  - Inversions en mitjans tecnològics que potenciïn la modernització informàtica de la gestió tributària.
  - Inversions per millorar l'eficiència energètica dels edificis, de manera que compleixin amb els estàndards mediambientals.
  - Prioritzar la lluita contra l'economia submergida: té la seva correlació en el Pla d'Objectius 2021 amb les actuacions previstes en l'àrea de control referides a l'anàlisi patrimonial i societari i al control de l'ocultació d'activitat i abús de formes societàries, que són les que tenen una major connexió amb la bretxa fiscal.
- Potenciació de l'assistència al contribuent: constitueix un dels eixos fonamentals del Pla Estratègic de l'Agència Tributària 2020-2023 i es poden citar les següents actuacions:
  - Implantació de les Administracions d'assistència Digital Integral (ADI) dirigides a prestar serveis d'informació i assistència per mitjans electrònics utilitzant canals no presencials: a l'Agència Tributària s'han configurat com un complement de l'atenció presencial que es presta en les oficines, manteniment del qual es considera imprescindible. Les ADI estan més dirigides a les noves generacions i l'estratègia és que vagin proporcionant un servei cada vegada més integral, a mesura que els avenços tecnològics el permetin.
  - Millora de les dades fiscals que se cedeixen als contribuents en el marc de l'impost sobre societats: en aquesta campanya, a més, va si és possible la seva incorporació automàtica a través de Societats WEB.
  - Avançar en el servei d'ajuda per a l'emplenament del model 303 (Pre303).
  - En IRPF, millorar la importació automàtica de les dades consignades en els llibres registre.
- Perfeccionament del sistema d'explotació de la informació procedent de fonts internacionals.
- Impuls del model cooperatiu, en què s'inclouen:
  - Avançar en el desenvolupament de la relació cooperativa amb els contribuents: l'Agència Tributària ha facilitat a la Comissió Europea com indicador de seguiment d'aquesta iniciativa, el nombre d'informes de transparència que presenten les grans empreses adherides al Codi de Bones Pràctiques Tributàries.
  - Continuar amb l'assistència oferta a jutges i tribunals en la lluita contra l'economia submergida i la bretxa fiscal: aquesta mesura posa de manifest que la lluita contra el frau fiscal no és només una activitat administrativa, sinó que a vegades és necessari judicializar els casos més reprovables de frau fiscal.
Avaluació TADAT (Tax Administration Diagnostic Assessment Tool): l'Agència Tributària s'ha sotmès a aquesta eina de diagnòstic que, promoguda pel Fons Monetari Internacional (FMI ), avalua l'acompliment d'una Administració tributària en relació amb les considerades millors pràctiques internacionals. No obstant això, la divergència no sempre significa que alguna cosa s'estigui fent mal; simplement pot ocórrer que s'ha adoptat un model diferent. Precisament, l'interessant d'aquesta metodologia és que permet detectar el que s'està fent d'una manera diferent, propiciant una reflexió sobre si existeixen motius que el justifiquin. Així, de l'informe de resultats es pot destacar el següent:
- En la majoria de les àrees avaluades existeix un alt grau d'alineació amb les bones pràctiques internacionals, com per exemple, en informació i assistència al contribuent, censos, control tributari, etc.
- Existeixen àmbits en què de les qualificacions obtingudes es desprèn la necessitat de reflexionar i treballar per tal de superar debilitats en alguns aspectes dels mateixos. Com exemples es poden citar els següents:
  - No s'analitza d'una manera sistemàtica l'evolució de l'economia submergida. Només s'analitza l'evolució de la bretxa fiscal a l'IVA, en el marc d'una iniciativa de la Unió Europea, però no en els impostos directes.
  - L'11% dels recursos es resolen en un termini superior al de referència.
  - La imputació comptable dels pagaments d'impostos es realitza quinzenalment, el que difereix del procediment utilitzat per la majoria de països, en què la imputació es produeix de manera immediata. No obstant això, aquesta matèria afecta a la comptabilitat pressupostària, per la qual cosa excedeix l'àmbit d'actuació de l'Agència Tributària.
  - Menys del 70% de les devolucions d'IVA es realitzan en 30 dies, si bé en el cas del sistema de Subministrament Immediat d'Informació (SII) i del Règim de Devolució Mensual de l'IVA (REDEME ), el termini és inferior al valor de referència.
  - Existència de cert retard en la publicació dels plans i programes, si bé aquesta “debilitat” s'està esmenant no només pel que fa a la publicació, sinó, en un esforç de transparència, difonent-los en àmbits com aquest Fòrum.
Informe elaborat pel Servei d'Auditoria Interna (SAI) referit a l'evolució dels indicadors plurianuals del Pla Estratègic de l'Agència Tributària 2020-2023:
- Evolució del compliment voluntari: comparant l'evolució de les bases imposables agregades dels diferents impostos amb la de la demanda interna nominal, fins al 2019 les primeres estaven creixent en major mesura que la segona. Per exemple, el 2019 les bases imposables van créixer un 3,9%, mentre que la demanda interna només va créixer un 2,9%, confirmant la tendència dels últims 4 anys. Per part seva, el 2020 s'ha produït una caiguda del 7,9% de les bases imposables agregades respecte a l'exercici anterior, si bé aquesta és inferior a la soferta per la demanda interna (10,7%) o pel PIB nominal (9,9%). Així, es pot concloure que el comportament del compliment voluntari dels últims 5 anys ha estat positiu, fins i tot en un any tan atípic com el 2020, atès que també en aquest exercici les magnituds fiscals s'han comportat d'una manera més favorable que les macroeconòmiques.
- Efectes induïts en el compliment voluntari per les actuacions de l'Agència Tributària: comparant l'evolució dels imports de les autoliquidacions presentades pels contribuents durant els tres anys següents a una comprovació inspectora en relació amb els tres anys anteriors, es pot apreciar que, per exemple, els contribuents inspeccionats el 2017 han declarat un 30,3% més, mentre que l'increment del conjunt de contribuents ha estat d'un 17,8%. Aquestes dades permeten concloure que els efectes d'una inspecció no finalitzen en el moment en el que es produeix la regularització o el cobrament del seu import, sinó que es projecten en el temps induint al contribuent a un millor comportament fiscal. Així, l'Agència Tributària està estudiant la possibilitat d'estendre aquest tipus d'anàlisi per a aquests efectes induïts en el comportament de l'entorn personal, familiar, societari del contribuent inspeccionat e, fins i tot, en el del sector econòmic, però, actualment, revesteix una gran complexitat. D'altra banda, cal assenyalar que s'han exceptuat del mesurament les societats i grups adscrits a la Delegació Central de Grans Contribuents, ja que presenten una gran variabilitat de resultats entre anys a causa de la internacionalització i a reestructuracions empresarials, que dificulten que les comparatives entre exercicis siguin homogènies.
- Evolució de la base de càlcul: aquest indicador reflecteix els resultats de les activitats de control de l'Agència Tributària, sense que hagin d'entendre's aquestes com actuacions dirigides exclusivament a la lluita contra el frau fiscal. Així, la base de càlcul dels últims exercicis es manté en un entorn estable, amb un lleu increment l'any 2020 degut, bàsicament, a l'increment de la minoració de devolucions. Si s'exclouen del còmput els resultats extraordinaris, que el 2020 van venir motivats, fonamentalment, per la declaració d'inconstitucionalitat del Reial decret Llei 2/2016, de 30 de setembre, en relació amb el pagament fraccionat de l'impost sobre societats, l'import de la base de càlcul està prop de 8.500 milions d'euros. Aquestes dades per a l'Agència Tributària són positius, ja que, posant-los en relació amb el primer indicador, la millora del compliment voluntari, principal eix d'una Administració tributària moderna, el lògic és que en augmentar aquest últim, les actuacions de control també disminueixin.
- Millora de l'eficiència: aquest índex es calcula dividint, per a un exercici concret, el cost pressupostari de l'Agència Tributària entre els impostos que gestiona. El 2020 la ràtio ha empitjorat respecte a l'exercici anterior, situant-se en un 0,77%, a causa de la important caiguda de la recaptació. No obstant això, l'actual repunt de la recaptació tributària unit a què el pressupost de l'organització es mantindrà estable, permeten esperar que es torni a recuperar una ràtio del 0,7%, que és la que presenten les Administracions tributàries del nostre entorn considerats més eficients.
- Càrrec de deute: del deute gestionable net en executiva, 30.569 milions d'euros, el 2020 ha estat objecte de gestió el 90%, 27.498 milions d'euros, quan l'objectiu previst en un any tan complicat era del 80%. No obstant això, malgrat la bona dada, caldrà esperar per veure si la tendència es consolida. D'altra banda, per realitzar una anàlisi adequada de l'evolució del deute és convenient assenyalar que estan paralitzats per processos concursals prop de 5.000 milions d'euros i per recurs o reclamació, uns 12.000. En relació amb el deute suspès per processos concursals, aquesta ha anat disminuint en els últims anys, però, donades les especials circumstàncies de 2020, és esperable que hagi un repunt. Per part seva, la quantia del deute suspès per recurs o reclamació el 2020 ha estat una mica inferior a la de 2019, si bé també caldrà esperar per veure si la tendència es consolida. A més, cal assenyalar que al voltant del 40% del deute suspès té una antiguitat superior a 5 anys, d'aquí l'esforç que està realitzant l'Agència Tributària donant suport als tribunals economicoadministratius amb mitjans materials i humans, a fi que els terminis de resolució dels recursos i reclamacions s'agilitzin.
- Litigiositat: aquest indicador persegueix avaluar el comportament de dues magnituds. D'una banda, mesura l'evolució de la conflictivitat relativa, que el 2020 ha suposat un percentatge de l'1,72, molt similar al de l'exercici anterior. En el cas de les reclamacions economicoadministratives (REA), el percentatge ha estat del 0,7 que, en termes absoluts, es tradueix en 132.000 REA presentades, xifra inferior a les d'anys anteriors i que es justifica pel menor nombre d'actes dictats per l'Agència Tributària com a conseqüència de la crisi sanitària. D'altra banda, la segona magnitud que avalua aquest indicador és l'evolució del nombre de resolucions que parcial o totalment són contràries al criteri de l'Administració. El 2020 aquest percentatge ha estat del 37% en el cas de la REA i del 38% en el cas dels recursos contenciosos administratius, si bé, en termes relatius cal assenyalar que del total d'actes que dicta l'Agència Tributària i que són reclamables, només el 0,29% són anul·lats finalment pels tribunals, bé en la via economicoadministrativa (un 0,27%) o bé en la contenciosa administrativa (un 0,02%). En qualsevol cas, donada la diversitat de funcions que realitza l'Agència Tributària, els percentatges d'anul·lació sobre els actes dictats presenten variacions segons la naturalesa dels diferents actes objecte de recurs, existint àmbits on la litigiositat és mínima, com pot ser en matèria censal o recaptatòria. Així, en el cas de les liquidacions gestores i les sancions imposades pels òrgans de gestió el percentatge assoleix, respectivament, l'1,29% i el 0,87%. Per part seva, en el cas de les actuacions inspectores el percentatge d'anul·lacions se situa en el 4,48% i, en el cas de les actes de disconformitat, en un 18,90%, si bé aquestes últimes tenen un pes poc significatiu en el total d'actes signades. Finalment, assenyalar que les dades d'aquest indicador no es presenten en imports a causa del biaix que podrien introduir els resultats extraordinaris en la comparació d'exercicis.
- Interessos de demora pagats: el seu origen té diverses causes, com poden ser les anul·lacions d'actes administratius, els retards en la gestió de devolucions, la sol·licitud d'ingressos indeguts realitzats pel contribuent, etc. Així, l'evolució d'aquest indicador en els últims anys presenta una tendència estable, en alguna cosa més de 200 milions d'euros, si bé cal tenir en compte que d'aquest import s'han eliminat els derivats de resultats extraordinaris. D'altra banda, prenent com any de referència el 2014, si es compara l'evolució dels imports per retornar derivats de la presentació d'autoliquidacions i la del tipus d'interès amb la dels interessos pagats, es pot constatar que, malgrat que l'import sol·licitat per retornar s'ha incrementat en un 23%, els interessos de demora pagats han disminuït al voltant d'un 40%, si bé el tipus d'interès ha baixat un 25%.
Informe elaborat pel Servei d'Auditoria Interna (SAI) relatiu al grau de compliment dels objectius l'any 2020: D. Jesús Gascón indica que l'informe assenyala en primer lloc l'atípic que ha estat l'any 2020 i l'impacte de la crisi sanitària en l'activitat de l'Agència Tributària, amb el tancament d'oficines, suspensió dels terminis dels procediments, etc. S'afegeix que, en aquest context i davant la incertesa existent sobre l'evolució de la pandèmia, la Direcció de l'Agència Tributària va decidir reduir les referències a complir en la majoria dels indicadors. Així, l'informe recull que, a 1 de juny de 2020, les notificacions emeses s'havien reduït en un 46,3% respecte del mateix període de l'any anterior. No obstant això, també assenyala que la recuperació gradual de l'activitat va permetre que en molts dels indicadors s'assolissin nivells de compliment elevats, si bé es va decidir no tornar a revisar les referències. En qualsevol cas, es constata que el 2020 s'ha produït una caiguda de les actuacions respecte a 2019. En el cas esmentat de les notificacions emeses per l'Agència Tributària, van caure un 9,5%, si bé el 2019 es van emetre més de dos milions de notificacions en relació amb l'exempció de la prestació per maternitat, que, si s'eliminen del càlcul, farien que la caiguda fora del 5%. D'altra banda, per àrees les variacions han estat diferents:
- En els procediments de control extensiu s'ha aconseguit mantenir el nombre d'actuacions, sens perjudici que algunes, com les de control d'activitats econòmiques, s'hagin reduït un 2,4% en la comparativa interanual.
- En les actuacions inspectores el descens ha estat del 5,7% respecte de l'any anterior.
- En l'àrea de Duanes i Impostos Especials la caiguda ha estat del 8%, ja que es va produir un important descens de les importacions i exportacions.
- En l'àrea de Recaptació la caiguda ha estat de l'11% a causa del pes en aquest indicador de les actuacions de personació, que es van reduir dràsticament.
Així mateix, D. Jesús Gascón assenyala que en l'informe es recull que el 2020 la majoria dels indicadors han tingut un nivell de compliment superior al 100%. Afegeix que, no obstant això, en els següents casos no ha estat així:
- En la utilització d'alguns assistents virtuals, on el d'IVA ha adquirit un paper hegemònic en detriment d'uns altres serveis on line .
- En el percentatge de trucades ateses, a causa de l'increment de la demanda provocada pel tancament de les oficines que, en un primer moment, no va poder ser atesa, encara que a poc a poc es va ser normalitzant la situació.
- En l'àmbit de control de tributs interns, en l'auxili judicial, a causa de la menor demanda d'aquest tipus d'actuacions rebuda dels òrgans judicials.
- En les actuacions de gestió recaptatòria, a causa de les dificultats per realitzar determinades activitats, com les de personació.

Per finalitzar la seva exposició D. Jesús Gascón reitera que l'Agència Tributària està realitzant un esforç en transparència i que, per si algú desitja consultar-los amb més detall, els documents als que s'ha referit han estat objecte de publicació en el portal de la transparència i en la pàgina web de l'Agència Tributària. Així mateix, assenyala que els instruments de planificació són susceptibles de modificació segons les necessitats i, en aquell sentit, convida als presents perquè, a través de la Secretaria Tècnica del Fòrum, remetin les observacions i propostes de millora que considerin oportunes, ja que les mateixes són de gran ajuda en els processos de revisió.

Seguidament dona pas al punt següent de l'ordre del dia.

4. Informació sobre els temes tractats en els grups de treball

A continuació, el Director General de l'Agència Tributària dona pas al quart punt de l'ordre del dia i cedeix la paraula a D. Gonzalo García de Castro, Director del Departament de Gestió Tributària.

D. Gonzalo García de Castro, després de saludar als presents, assenyala que es referirà breument a les qüestions tractades en els grups de treball i a algun tema innovador, des del punt de vista de l'assistència, posterior als mateixos. Així, destaca les següents qüestions:

Impost sobre les Transaccions Financeres i Impost sobre Determinats Serveis Digitals: després de l'aprovació dels reglaments i les ordres ministerials que desenvolupen els models de declaració, ja s'han realitzat les primeres presentacions: en el cas del model 604, el mes de juny, i en el del model 490, s'estan produint el mes de juliol. En la pàgina web de l'Agència Tributària s'ha publicat un apartat on es manté actualitzada la informació sobre les dues noves figures tributàries per tal de facilitar la seva aplicació pels contribuents i difondre el semblar de l'Administració en uns impostos tan innovadors.
Declaracions informatives sobre determinats mecanismes transfronterers de planificació fiscal (DAC 6): també s'ha aprovat el seu reglament i l'ordre ministerial que desenvolupa els models (234, 235 i 236). Així mateix, en la pàgina web de l'Agència Tributària s'actualitza permanentment la informació sobre aquestes declaracions.
Campanya de l'impost sobre societats 2020: es reitera que un dels objectius fonamentals de l'organització és fomentar el compliment voluntari. Així, en l'impost sobre societats s'està seguint el model iniciat en l'IRPF fa més de vint anys, ja que la cessió de dades amb caràcter previ a la presentació de la declaració ha demostrat ser un instrument d'assistència al contribuent de gran utilitat en la millora del compliment voluntari. En aquest sentit, l'Agència Tributària està realitzant un esforç a millorar la qualitat de la informació que s'ofereix als contribuents en l'impost sobre societats, provinent de les dades declarades pel mateix i per tercers. Així mateix, cal destacar com a novetat d'aquesta campanya el trasllat automàtic a la declaració a través de Societats WEB de les imputacions d'ingressos declarats en el model 347 i en el sistema de Subministrament Immediat d'Informació (SII).
Serveis d'ajuda a l'IVA : des del gener de 2021 el Pre303 incorpora automàticament a la declaració les dades censals, els dels llibres agregats (LLAA), si existeixen, la informació de l'Agència Tributària, com l'IVA a la importació, i imports procedents de declaracions anteriors. Quant a les dades censals, s'ha inclòs una utilitat consistent en què, des del propi model 303, es pugui accedir als mateixos i modificar-los, fet que suposa una simplificació dels tràmits burocràtics per al contribuent, al mateix temps que facilita una permanent actualització de la informació censal en un impost tan complex com és l'IVA. D'altra banda, l'Agència Tributària continua amb el desenvolupament de les eines i els assistents virtuals de l'IVA. Per part seva, el localitzador d'entregues de béns i prestacions de serveis va per la vuitena versió, ja que les modificacions normatives en aquesta matèria han estat molt intenses en els últims anys, sobretot quant al dret comunitari. Així, el dia 1 de juliol han entrat en vigor noves normes en relació amb el comerç electrònic i, des d'aquell mateix dia, en la pàgina web de l'Agència Tributària està disponible l'eina de localització, així com un apartat informatiu on es poden consultar les notes explicatives elaborades per la Comissió Europea, així com documentació d'ajuda en la que es recull el semblar de l'Agència Tributària en l'aplicació de les normes en aquesta matèria. En aquest sentit, D. Gonzalo García de Castro sol·licita la col·laboració dels presents perquè comuniquin a l'Agència Tributària qualsevol incidència que detectin en la utilització de l'eina o els dubtes que puguin sorgir-los, ja que la matèria revesteix gran complexitat i afecta a molts contribuents, donat l'actual context de globalització econòmica.
Per finalitzar, el Director del Departament de Gestió Tributària recorda als presents que els assistents virtuals estan totalment integrats amb uns altres serveis d'assistència com els xats amb especialistes de les ADI i el INFORMA+, on es pot obtenir una resposta per escrit, el que redunda en més seguretat jurídica.

D. Jesús Gascón agraeix a D. Gonzalo García de Castro la seva intervenció i cedeix la paraula a D. Javier Hurtado Puerta, Director del Departament d'Inspecció Financera i Tributària, perquè comenti les qüestions tractades en les reunions dels grups de treball, corresponents a l'àmbit del seu Departament.

D. Javier Hurtado inicia la seva intervenció assenyalant que els grups de treball del Fòrum han celebrat durant el primer semestre de 2021 dues reunions virtuals conjuntes, els dies 4 de març i 3 de juny, i que es referirà breument al contingut de les mateixes, destacant les següents qüestions:

Nota sobre la regularització íntegra en el cas de l'IVA : està publicada a la pàgina web de l'organització, en compliment del compromís de transparència assumit per l'Agència Tributària quant a la difusió dels criteris que utilitza en l'aplicació del sistema tributari. Recull la jurisprudència vigent i es basa en exigir a les actuacions administratives de regularització aquest caràcter d'integritat, impedint, per exemple, la deducció d'un IVA suportat que va ser indegudament repercutit per un tercer, sense haver regularitzat prèviament la situació d'aquest últim.
Resolució del Tribunal Economicoadministratiu Central, de 21 d'octubre de 2020, en relació amb la base imposable de l'IVA i els descomptes en vendes d'automòbils que són sufragats per l'entitat financera que concedeix el finançament: conclou que el descompte, en la mesura en què sigui satisfet al venedor d'automòbils per un tercer, forma part de la base imposable de l'IVA per l'entrega del vehicle.
Sentència del Tribunal de Justícia de la Unió Europea de 20 de gener de 2021, relativa a la cessió d'automòbils a empleats per al seu ús privat: estableix que, al no existir una contraprestació, no és una operació subjecta a IVA. No obstant això, en la reunió es va aclarir per part del representant del Departament d'Inspecció Financera i Tributària que la sentència no afectava al principi d'autoconsum que suposa l'adquisició i posterior utilització interna del vehicle per part de l'empresa.
Sentència del Tribunal Suprem de 8 de febrer de 2021, referida a la deduïbilitat dels interessos de demora en l'impost sobre societats: declara que no tenen un caràcter contrari a l'ordenament jurídic i que, per tant, són deduïbles en l'impost sobre societats. En la reunió es va posar de manifest la difícil conciliació d'aquesta sentència amb una altra, també del Tribunal Suprem, de 3 de desembre de 2020, en què s'estableix que els interessos de demora satisfets per l'Administració a favor del contribuent no s'integren en la base imposable de l'IRPF, argumentant-se, precisament, el fet que no són una despesa deduïble en l'impost sobre societats.
Sentència de l'Audiència Nacional d'11 de desembre de 2020, relativa a la compensació de bases imposables negatives (BIN): admet la compensació de bases imposables negatives en una sol·licitud de rectificació d'una autoliquidació. En la reunió es va informar de què aquesta sentència és contrària a la doctrina del Tribunal Economicoadministratiu Central que ve establint que la utilització d'una rectificació d'autoliquidacions per corregir opcions tributàries, entre les que es troba l'opció per la compensació dels BIN, no és admissible per estar realitzada fora de termini. Així mateix, es va comunicar que l'Administració havia presentat un recurs de cassació a fi que el Tribunal Suprem es pronunciï sobre quin és la doctrina que cal aplicar.
Llei de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal: ja ha estat aprovada pel Congrés i s'espera la seva publicació al BOE al més aviat possible. En la reunió del passat 3 de juny es van abordar les següents qüestions:
- Efecte parcialment retroactiu de determinades modificacions en la normativa, amb efectes favorables per a l'obligat tributari:
  - Recàrrec per presentació de declaració o autoliquidació extemporània (article 27 de la Llei general tributària): consisteix en un 1% més un altre 1% addicional per cada mes complet de retard amb què es presenti, respecte al terme del termini establert per a la presentació i ingrés. Si la presentació s'efectua un cop transcorreguts 12 mesos des del terme del termini establert per a la presentació, el recàrrec és del 15% i comencen a meritar-se interessos de demora. Aquest nou règim és d'aplicació a tots aquells recàrrecs que no siguin ferms en la data d'entrada en vigor de la Llei. D'altra banda, no s'exigiran aquests recàrrecs si l'obligat tributari regularitza, mitjançant la presentació d'una declaració o autoliquidació corresponent a uns altres períodes del mateix concepte impositiu, uns fets idèntics als regularitzats per l'Administració, sempre que aquests últims no hagin donat lloc a la imposició de sancions i es compleixin la resta de requisits establerts en la Llei.
  - Reducció de les sancions de l'article 188 de la Llei general tributària: la reducció prevista per pagament immediat i no interposició de recurs o reclamació passa d'un 25 a un 40% i s'aplica a les sancions acordades abans de l'entrada en vigor de la Llei que no hagin adquirit fermesa i que no hagin estat recorregudes. En aquest últim cas també s'aplicarà la nova reducció si l'interessat desisteix del recurs o reclamació interposat contra la sanció i, si escau, contra la liquidació de la que deriva, abans de l'1 de gener de 2022 i efectua l'ingrés de l'import restant de la sanció en el termini d'ingrés voluntari obert amb la notificació, després de l'acreditació del desistiment.
  - Limitació dels pagaments en efectiu: es redueix el límit general de 2.500 a 1.000 euros quan un dels intervinents actua en qualitat d'empresari o professional. Així mateix, es modifica el règim sancionador per tal d'adequar-ho a la Llei 39/2015, d'1 d'octubre, del Procediment Administratiu Comú de les Administracions Públiques, i a la Llei 40/2015, d'1 d'octubre, de Règim Jurídic del Sector Públic, establint una reducció del 50%, sempre que es produeixi el pagament de la sanció amb caràcter previ a la notificació de la resolució definitiva. En aquest sentit, la nova reducció de la sanció per pagament voluntari s'aplica a les sancions exigides abans de l'entrada en vigor de la Llei que no hagin adquirit fermesa i que no s'hagin recorregut. No obstant això, en aquest últim cas l'interessat es podrà beneficiar de la reducció del 50% si desisteix del recurs interposat contra la sanció abans de l'1 de gener de 2022 i efectua l'ingrés de l'import restant de la mateixa. D'altra banda, la nova normativa s'aplica a tots els pagaments efectuats a partir de l'entrada en vigor de la Llei, encara que es refereixin a operacions concertades amb anterioritat a l'establiment de la nova limitació.
- Pactes successoris: aquesta qüestió ha estat plantejada per diverses associacions en les reunions dels grups de treball. La Llei, finalment, aclareix com aplicarà als pactes successoris signats amb anterioritat a l'entrada en vigor de la norma, establint un règim transitori per a les transmissions de béns adquirides a títol lucratiu mitjançant aquest mecanisme realitzades amb anterioritat a l'entrada en vigor de la Llei.
- Criptodivisas: la consulta vinculant 999/2018 de la Direcció General de Tributs ha aclarit que les plusvàlues es calculen per la diferència entre el valor de transmissió i el valor d'adquisició i que el seu resultat s'integra en la base imposable de l'estalvi. Igualment, la valoració que tingui l'últim dia de l'any s'integrarà en la declaració de l'Impost de Patrimoni. No obstant això, l'associació que va proposar la inclusió d'aquesta matèria a l'ordre del dia de la reunió del grup de treball va manifestar que existia la necessitat d'un desenvolupament normatiu de la mateixa, ja que l'avenç d'aquesta manera d'inversió cada vegada estava tenint una major acceptació pública i estaven apareixent molts problemes a l'hora de declarar les plusvàlues i minusvalideses. Per part seva, el Departament d'Inspecció Financera i Tributària va fer un oferiment a D. Antonio Ibarra perquè participés com ponent en un curs sobre aquest tema tan innovador, on expliqués la problemàtica amb la que s'estava trobant. Així mateix, D. Javier Hurtado comenta que aquest curs ja s'està preparant pel seu Departament e convida als presents a participar.
Finalment, en relació amb aquest punt, en la reunió es va informar de què, una vegada que estigués en vigor la Llei, l'Agència Tributària tenia previst publicar en la seva pàgina web una sèrie de notes explicatives en format faq, en relació amb l'aplicació de les novetats normatives.
Sentència del Tribunal Suprem de 23/03/2021: estableix que la comprovació del compliment dels requisits exigits per a l'aplicació dels règims tributaris especials recollits en l'apartat “e)” de l'article 141 de la Llei general tributària és competència dels òrgans d'inspecció i que no pot ser realitzada en el curs d'una comprovació limitada duta a terme pels òrgans de gestió tributària. Es va informar en la reunió de què, atès que el nombre de règims especials a IVA, IRPF e IS, era elevat i existia una casuística molt variada, s'estudiaria cas per cas. Per part seva les associacions van plantejar l'extensió de la sentència del Tribunal Suprem a tots els apartats de l'article 141, al que es va contestar per l'Agència Tributària que calia emmarcar la sentència en cas que estava resolent i, per tant, es donaria compliment literal al seu contingut que només estava referit al punt e) de l'article 141.

A continuació D. Jesús Gascón agraeix a D. Javier Hurtado Puerta la seva intervenció i ofereix la paraula als assistents per si desitgen realitzar algun comentari.

En primer lloc, intervé D. Joan Torres Torres, representant de la Federació Espanyola d'Associacions Professionals de Tècnics Tributaris i Assessors Fiscals (FETTAF), qui pregunta si després de l'entrada en vigor de la Llei de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal, la nova redacció de l'article 23.2 s'aplicaria als exercicis no prescrits o si aquests es regirien per la sentència del Tribunal Suprem de 15 d'octubre de 2020. Afegeix que aquesta consulta ja l'ha realitzat per escrit amb anterioritat.

D. Javier Hurtado contesta que es tracta d'un tema polèmic, però que la interpretació prudent de la modificació normativa és que la mateixa s'aplicarà a partir de l'entrada en vigor de la norma.

Novament intervé D. Joan Torres per preguntar, en relació amb una altra consulta que també ha realitzat en anteriors ocasions relativa als pactes successoris subscrits amb anterioritat a l'entrada en vigor de la Llei, si també se'ls aplica la mateixa, és a dir, si a aquests els afectarà la nova normativa que disposa que si el beneficiari transmet el bé abans del transcurs de 5 anys des de la celebració del pacte successori o de la defunció del causant, si fora anterior, se subroga en la posició d'aquest, respecte al valor i data d'adquisició d'aquest bé, quan aquest fora inferior al que hagués resultat de l'aplicació de les normes de l'Impost de Successions.

D. Javier Hurtado li respon que, precisament, la qüestió dels pactes successoris ha estat objecte d'esmena en el Senat, i que, com havia llegit tantes versions del projecte de llei, en aquests moments no recordava com havia quedat finalment redactada aquesta matèria.

Presa la paraula D. Rafael Gil March, representant del Consell General de l'Advocacia Espanyola, qui comenta que ell també havia plantejat la qüestió anteriorment i que si, finalment, es publica l'última versió, en la mateixa es disposa que s'aplicarà als pactes subscrits amb anterioritat a l'entrada en vigor de la Llei i que en aquells casos en els que la transmissió del bé es realitza abans que hagin transcorregut 5 anys des que es van signar o que morís el causant, si aquest fet fora anterior, el beneficiari se subroga en la posició d'aquest, respecte al valor i data d'adquisició d'aquest bé, quan aquest fora inferior al que hagués resultat de l'aplicació de les normes de l'Impost de Successions. És a dir, que tindrà un cert caràcter retroactiu en el sentit que afectarà als elements transmesos amb posterioritat a l'entrada en vigor de la Llei, encara que derivin de pactes successoris subscrits abans de l'entrada en vigor.

D. Joan Torres comenta que caldrà esperar a la publicació de la Llei i que, en la seva opinió, els efectes retroactius són molt perillosos.

A continuació D. Jesús Gascón cedeix la paraula a D. Antonio Ibarra López, representant de l'Associació Professional d'Experts Comptables i Tributaris d'Espanya (AECE), qui agraeix la proposta d'organitzar un curs sobre la tributació de les criptomonedas, així com la invitació personal perquè participi com ponent en el mateix, el que li permetrà aportar la visió de la AECE en aquesta matèria.

Atès que no es produeixen més intervencions el Director General de l'Agència Tributària dona pas al punt següent de l'ordre del dia.

5. Grup d'experts per a la reforma fiscal

D. Jesús Gascón comunica que, en relació amb el recentment constituït Comitè de persones expertes per a la reforma fiscal, tant la Sra. Inés Bardón Rafael, secretària de l'Estat d'Hisenda, com D. Jesús Ruiz-Huerta Carbonell, president del Comitè, li han sol·licitat que informi en aquest Fòrum de què, en la pàgina web de l'Institut d'Estudis Fiscals, existeix un enllaç mitjançant el qual, qui el desitgi, pot remetre al Comitè les seves observacions i propostes. Aquest enllaç estarà disponible fins al dia 15 de juliol. Afegeix que l'Agència Tributària està en contacte permanent amb el grup d'experts, prestant-li suport en tot el que precisen, que, normalment, solen ser estadístiques i estudis macroeconòmics sobre l'impacte de les diferents mesures que estan considerant, però també remetent-los problemes pràctics en l'aplicació del sistema tributari. Així mateix, el Director General assenyala que el comitè s'ha compromès a presentar el seu informe el febrer de 2022. Per finalitzar amb aquest punt, D. Jesús Gascón comunica als presents que, si desitgen enviar les seves propostes a través de la Secretaria Tècnica d'aquest Fòrum, per part de l'Agència Tributària no existeix cap inconvenient.

6. Nova Seu de l'Agència Tributària

El Director General de l'Agència Tributària dona pas al sisè punt de l'ordre del dia i cedeix la paraula a la Sra. Rosa María Prieto del Rei, Directora del Servei de Planificació i Relacions Institucionals, qui informa als presents de què l'Agència Tributària porta un temps treballant en la creació d'una nova pàgina web que, previsiblement, estarà en funcionament a mitjan mes de juliol i que integrarà l'actual Portal de l'Agència Tributària i la seva Seu electrònica. Afegeix que el nou lloc web suposarà un avenç en usabilitat, ja que posa el seu enfocament en el punt de vista del contribuent, de manera que en una mateixa pàgina pugui realitzar les seves gestions i trobar la informació disponible sobre la matèria, al mateix temps que li facilita la navegació i li permet realitzar els seus tràmits d'una manera més intuïtiva i més àgil. Així mateix, assenyala que, en un primer moment i durant un termini aproximat de tres mesos, per facilitar la transició, s'oferirà un enllaç a la nova seu des de les pàgines actuals i que, transcorregut aquest període, s'invertiran els termes i des del nou web s'oferirà un enllaç a les actuals, estant previst mantenir la coexistència fins a finals d'any, moment en el que ja només estarà operativa la nova seu electrònica. Finalment, la Sra. Rosa María Prieto sol·licita als presents que durant el període transitori remetin a la Secretaria Tècnica qualsevol incidència o omissió que detectin, així com els aspectes que, si escau, considerin millorables, per tal de procedir a la seva valoració i, de ser possible, modificació.

A continuació D. Jesús Gascón agraeix a la Sra. Rosa María Prieto la seva exposició i dona pas al punt següent de l'ordre del dia.

7. Altres consideracions, precs i preguntes

El president del Fòrum ofereix la paraula als assistents per si desitgen realitzar algun comentari.

En primer lloc, intervé la Sra. Stella Raventós Calvo, representant de l'Associació Espanyola d'Assessors Fiscals (AEDAF), qui, després d'agrair les explicacions realitzades pels representants de l'Agència Tributària durant la sessió plenària, assenyala que la AEDAF desitja fer menció a dues qüestions, una primera considerada de major importància i una altra, a què posteriorment es referirà D. Javier Gómez Taboada, en relació amb una sèrie de casos pràctics que estan causant no poca inquietud en el col·lectiu al que representen. Així, en relació amb la primera qüestió, la Sra. Stella Raventós comunica, a fi que el Director General de l'Agència Tributària tingui un previ coneixement, que, en finalitzar aquesta reunió del Ple del Fòrum, la AEDAF presentarà queixes/reclamacions davant el Defensor del Pueblo, el Consell per a la Defensa del Contribuent i el Consell de Transparència i Bon Govern en relació amb el següent:

Que els contribuents (avui denominats obligats tributaris) tenen, entre les seves cada vegada més nombroses càrregues, el deure de presentar davant les Administracions Tributàries en general i, davant l'Agència Tributària (AEAT ), en particular, molt diversos formularis (generalment coneguts com “models ”), tant amb el caràcter d'autoliquidacions (en el sentit expressament previst en l'article 120 de la Llei 58/2003, de 17/12, General Tributària; LGT ) com amb una mera finalitat d'informació amb l'objectiu de nodrir a l'AEAT de dades que aquesta considera necessaris per a la gestió tributària i/o de sol·licitar/comunicar determinats aspectes d'interès fiscal (v. gr.: declaracions censals).
Que en els últims lustres el nombre de “models” tributaris ha crescut exponencialment, essent així que gairebé es pot afirmar que no és estrany que cada novetat legislativa-per nímia que aquesta pugui ser - porti aparellada alguna nova obligació formal que, al seu torn, es materialitza en l'emplenament i presentació d'un nou formulari.
Que els “models”, ja considerats en si mateixos, així com la seva mera proliferació, són una evident mostra del cost fiscal indirecte que els contribuents suporten, moltes vegades sense el degut respecte a la “limitació de costos indirectes derivats del compliment d'obligacions formals” que tan pomposament es proclama en l'article 3.2 LGT.
Que, no obstant això, en un Estat de Dret totes les obligacions-també, per suposat, les merament formals i, com a tals, accessòries (en aquest cas) a la tributària principal - imposades a la ciutadania han de venir precedides de les preceptives garanties en la seva gestació; de tal manera que no només es preservi la seva ineludible necessitat sinó que la seva exigència també ha de tenir el degut suport legal, entenent per tal que hagi estat aprovada a través d'un instrument normatiu idoni així com formalment publicada al corresponent Butlletí Oficial.
Que aquella exigència-del tot bàsica, haurem de dir - d'aprovació i publicació no només és predicable, a més, del propi “model” sinó, òbviament també, de les instruccions d'emplenament d'aquest; i això per dos motius bàsics:
- de simple coherència, doncs difícilment pot exigir-se una obligació-fins i tot encara que aquesta sigui merament formal - si no s'instrueix als seus destinataris sobre com donar degut compliment a aquella; i
- de suport normatiu davant eventuals incompliments, doncs malament podrà requerir-se el degut emplenament d'aquells “models” si no s'especifica com, essent així que, a més, l'absència de tals instruccions deslegitimaria del tot l'eventual imposició de sancions (seria del tot heterodox que hagués tals, doncs si no hi ha instruccions tampoc podria haver vulneracions d'aquestes; tot això per elementals raons de tipicitat).
Que no obstant això l'obvietat de tot l'anterior, el fet cert és que la AEDAF ha observat que hi ha 42 (quaranta-dos) “models” tributaris mancats d'instruccions publicades oficialment (el que, al seu torn, suposa que aquestes-d'existir - no s'han aprovat en el mateix instrument normatiu que enllumena el propi “model” dit a instruir).
Que, a més, hi ha d'altres dos "models" (en concret, el H100 "Sol·licitud de pagament de devolució a hereus" i el 952 "Comunicació de la modificació de la base imposable en supòsits de concurs i per crèdit incobrable") que ni tan si més no han estat aprovats formalment ni, per tant, publicats oficialment.
Que, malgrat la gravetat de l'avantdit, això no obsta que a la AEDAF li consti que l'emplenament de qualsevol d'aquells 44 models (42 + 2) sense seguir les instruccions (ni formalment aprovades ni-tampoc - oficialment publicades, en cas que existeixin) comporta greus perjudicis per als contribuents, bé en forma de no veure atesos alguns dels seus legítims interessos (precisament aquells que el “model” estava cridat a complir), bé assumint el risc de la imposició de sancions a conseqüència del presumpte incompliment d'una obligació que, realment, no era tal.

Seguidament, D. Jesús Gascón ofereix la paraula a D. Javier Gómez Taboada, representant de l'Associació Espanyola d'Assessors Fiscals (AEDAF), qui comenta que, atès que forma part de la naturalesa d'aquest Fòrum el compartir les inquietuds relatives a la diferent casuística trobada pels professionals tributaris en l'acompliment de l'activitat professional, desitja comentar quatre casos detectats des de la celebració de l'última sessió plenària:

1r. El primer està relacionat amb el tractament dual apuntat per D. Javier Hurtado quant a les dues sentències del Tribunal Suprem existents en relació amb els interessos de demora, una en l'IRPF i l'altra en l'impost sobre societats. En relació amb la primera sentència assenyala que els ha cridat l'atenció que l'Agència Tributària no està compartint la interpretació del Tribunal Suprem quan els interessos no són abonats per la pròpia Agència Tributària, sinó que són pagats per una altra Administració tributària, com podria ser l'autonòmica. Afegeix que els sorprèn, ja que la naturalesa d'aquest concepte és el mateix, independentment de l'Administració de la que provingui el pagament dels interessos.

2n. El segon en cas que desitja comentar, sens perjudici que la AEDAF ja l'ha apuntat en unes altres instàncies, és que el programa web de l'Agència Tributària dona un tractament singular, en la seva opinió, a l'amortització dels béns adquirits a títol gratuït, doncs no els atribueix, a priori, cost d'adquisició i, per tant, no permet la seva amortització. Així, afegeix que li sembla força preocupant ja que incideix, en certa manera, en una alarmant tendència que un algoritme d'un programa pugui d'alguna forma estar interpretant una norma.

3r. La tercera qüestió està molt relacionada amb l'anterior i és que en la Seu electrònica de l'Agència Tributària s'identifiquen certs actes administratius com automàticament no recurribles, mostrant un avís en aquell sentit. Així, D. Javier Gómez Taboada assenyala que, més enllà de què aquest fet pugui ser jurídicament més que discutible, en la AEDAF els crida l'atenció que el propi web impedeixi la interacció d'un contribuent que desitja defensar-se, no deixant-li avançar, simplement, perquè un algoritme ha introduït aquell criteri. Afegeix que aquesta és una situació preocupant, ja que pot retallar la capacitat de defensa de milions de contribuents que estan obligats a presentar els seus recursos i reclamacions per via telemàtica.

4t. Finalment, el representant de la AEDAF assenyala que des del seu col·lectiu li han informat de nombrosos problemes amb l'opció de fraccionament que la pròpia autoliquidació de l'IRPF permet. Així, contribuents que s'acollien a aquesta opció, en el moment de guardar-se les dades en el programa, desapareixia, i s'han trobat amb què el dia de finalització del termini de presentació se'ls ha carregat la totalitat de l'import.

D. Jesús Gascón sol·licita a D. Javier Gómez Taboada que, per tal d'una més ràpida localització del problema, remeti a la Secretaria Tècnica un exemple del tercer en cas que ha comentat, al que aquest contesta que així el farà. Així mateix, el Director General de l'Agència Tributària assenyala que, en qualsevol cas, aquests errors i el fet que aparegui un avís o un altre estan fets costat per persones que són les que decideixen com es comporta l'aplicació davant unes determinades circumstàncies i que, en cap cas, un algoritme interpreta la normativa.

A continuació, en relació amb el quart punt comentat pel representant de la AEDAF, la Sra. Stella Raventós Calvo, representant d'aquesta mateixa associació, comenta que també s'ha produït el cas contrari, és a dir, contribuents que no desitjaven fraccionar/ajornar l'import de la seva autoliquidació de l'IRPF, s'han trobat amb què el banc només els ha carregat en compte el 60%.

Seguidament, des d'unes altres associacions i col·legis es comenta que també han tingut constància del fraccionament/ajornament de l'import de la declaració, sense que hagués estat l'opció escollida.

D. José Borja Tomé, Director del Departament d'Informàtica Tributària, respon que aquest cas sí que s'havia detectat, no així el que ha comentat D. Javier Gómez Taboada. Afegeix que una errada en el programa davant determinades circumstàncies, havia produït que es tornés a marcar l'opció de fraccionament/ajornament, que és la que ve preemplenada per defecte en l'autoliquidació. Afegeix que l'Agència Tributària està analitzant com solucionar aquesta incidència de la manera que sigui menys lesiva per al contribuent. Les alternatives que s'estan estudiant són emetre una nova domiciliació pel 40% restant o comunicar al contribuent que s'ha produït aquesta incidència i que el segon termini se li carregarà en el compte en el termini establert.

D. Jesús Gascón Catalán sol·licita als presents que remetin els diferents casos dels que hagin tingut coneixement, per tal d'intentar donar-los una ràpida solució.

A continuació, intervé la Sra. Stella Raventós Calvo, qui comenta que li sembla una bona idea organitzar un seminari sobre criptomonedas, però proposa que es tinguin en compte els treballs que està desenvolupant l'OCDE en la matèria, per tal d'incardinar les futures normes de desenvolupament en un entorn global i internacional.

Seguidament presa la paraula la Sra. Pilar Otero Moar, representant del Consell General de Col·legis de Gestors Administratius d'Espanya, qui, després d'agrair als presents les exposicions realitzades en el transcurs de la reunió, assenyala que, en relació amb l'increment de les rectificacions d'autoliquidacions i al fil del comentat per La senyora Stella Raventós quant al cada vegada major nombre de formularis, declaracions, superposició de terminis, etc., quan es produeix un error en període voluntari, sobretot en la declaració trimestral d'IVA, i es domicilia un import superior al que hagués correspost, ja és impossible anul·lar-la i l'única solució és presentar-la correctament, però sense deixar d'atendre la primera, ja que si no serà objecte de reclamació per l'àrea de recaptació. Així, els professionals tributaris entenen que el procedent és sol·licitar l'ajornament de l'autoliquidació original, mentre es resol la rectificació, però això es complica quan el mateix és per una quantitat superior a l'establerta per no haver d'aportar garanties. Per tot això, des del seu col·lectiu se sol·licita que l'àrea de gestió tributària doni prioritat a la resolució d'aquests casos i que el Departament de Recaptació paralitzi, en alguna mesura, aquests expedients, ja que ningú està fora de perill de cometre un error i prova d'això és el que ha passat amb la problemàtica comentada sobre el fraccionament/ajornament en les declaracions d'IRPF de 2020. Afegeix que hi ha casos en què l'error està claríssim, per exemple, quan s'han afegit zeros de més. Finalment, indica que li consta que hi ha casos d'autoliquidacions d'IVA del primer trimestre que continuen sense resoldre's i que, en algun, malgrat haver-se sol·licitat l'ajornament, s'ha produït la compensació amb l'import per retornar de l'autoliquidació d'IRPF.

D. Gonzalo García de Castro contesta que està d'acord en què cal millorar la gestió d'aquests casos i agilitzar-los, ja que, efectivament, és possible cometre un error i cal intentar minimitzar els seus efectes, a vegades derivats de problemes de coordinació interna que cal resoldre. D'altra banda, en relació amb el que ha comentat per D. Javier Gómez Taboada quant a l'amortització dels immobles arrendats que han estat adquirits a títol gratuït, desitja recordar que en aquesta matèria la doctrina aplicada per l'Agència Tributària està recollida en el manual d'IRPF i feta costat per la Direcció General de Tributs, informes dels quals van ser remesos a la AEDAF en resposta a una sol·licitud realitzada a través del portal de la transparència. Així mateix, reitera que l'aplicació informàtica de l'IRPF replica la lectura efectuada per la Direcció General de Tributs de la Llei i el Reglament de l'impost i que, en cap cas, un algoritme interpreta la normativa. Assenyala que en aquesta qüestió també cal tenir present que existeixen casos de contribuents amb valors d'adquisició molt baixos que porten anys amortitzant partint de valor cadastral. Per finalitzar, insisteix en què en aquest cas l'aplicació informàtica de l'IRPF funciona correctament, si bé existeix una discrepància per part d'alguns contribuents quant al criteri utilitzat en aquesta matèria per l'Administració, el qual, en aquests moments, està pendent de decisió pel Tribunal Suprem.

Presa novament la paraula la Sra. Stella Raventós per incidir en què és un algoritme el que impedeix al contribuent fer constar en la declaració un valor diferent del que calcula l'aplicació. D'altra banda, manifesta que està convençuda de què el Tribunal Suprem fallarà a favor del criteri del contribuent i sol·licita que les devolucions es gestionin, arribat el moment, amb una certa diligència i rapidesa.

El senyor Gonzalo García de Castro li respon que, si escau, així es farà, ja que no representa cap problema per a l'Agència Tributària. En aquest sentit, recorda als presents que l'execució de la sentència del Tribunal Suprem en la qüestió de l'exempció de la prestació per maternitat/paternitat va suposar la tramitació en pocs mesos d'al voltant d'1.800.000 expedients.

Seguidament intervé D. Javier Gómez Taboada per agrair la predisposició de l'Agència Tributària en relació amb que el debat sobre aquest tema es resolgui de la manera definitiva que estableixi el Tribunal Suprem.

A continuació presa la paraula D. José Castaño Semitiel, representant del Consell General de Col·legis Oficials de Graduats Socials d'Espanya, per comentar que l'exposició realitzada per D. Jesús Gascón li ha semblat molt interessant. En aquest sentit, en relació amb la simplificació dels procediments de rectificació de les autoliquidacions, assenyala que està d'acord amb el que ha comentat per La senyora Pilar Otero i indica que des dels inicis d'aquest Fòrum els col·legis i associacions han demandat solucions en aquesta matèria, per la qual cosa el fet que s'hagi convertit en una de les prioritats d'actuació de l'Agència Tributària li sembla molt important. Afegeix que la simplificació en aquesta matèria suposarà modificacions normatives i que proposa incloure-la en els assumptes a tractar en els grups de treball, ja que els col·laboradors socials, donada la seva experiència en la presentació de rectificacions de declaracions, poden aportar idees i suggeriments per a la millora d'aquest tràmit. D'altra banda, en relació amb les modificacions introduïdes en les aplicacions incrementant els avisos a l'hora de presentar una autoliquidació, D. José Castaño manifesta que s'han anat produint diferents errors que impedien continuar amb la declaració, per la qual cosa sol·licita que s'anticipin els materials a les empreses de desenvolupament tots els possibles a fi que puguin anar realitzant les proves que necessitin i així, quan s'iniciïn els terminis de presentació, el programa estigui suficientment provat i no calgui estar esperant contínuament noves versions i actualitzacions del mateix que alenteixen molta l'activitat dels professionals tributaris. D'altra banda, el representant del Consell General de Col·legis Oficials de Graduats Socials d'Espanya, comenta que també li ha semblat molt interessant l'exposat sobre l'educació civicotributària, ja que en ocasions anteriors ha comentat que una bona part de l'activitat dels col·laboradors socials està dedicada a educar al contribuent en normes tributàries i en la importància de la contribució fiscal. Així, li sembla imprescindible aquesta iniciativa de l'Agència Tributària dirigida a nens i a joves estudiants i ofereix la col·laboració i el suport en aquesta activitat del col·lectiu al que representa. Així mateix, D. José Castaño assenyala que, en relació amb la litigiositat, les dades exposades li semblen molt alts, essent objecte de preocupació no només per a l'Administració, sinó també per als professionals tributaris, ja que suposa un increment de la seva càrrega de treball i reduir-la significaria agilitzar la seva activitat. Afegeix que últimament està observant que la conflictivitat no només no es redueix, sinó que s'està incrementant i un exemple d'això és que, si no el 100%, el 99% de les liquidacions comporten la sanció, gairebé sempre per ingrés fora de termini o altres motius, obligant a presentar al·legacions, recursos, etc., és a dir, una major càrrega de treball per als assessors. Així, també en aquesta matèria desitja sol·licitar a l'Agència Tributària que s'estudiïn prèviament els expedients d'imposició de sancions, de manera que només s'emetin les procedents. Finalment, manifesta que en nom del col·lectiu al que representa desitja agrair a D. Guillermo Barros l'atenció prestada des del primer moment en relació amb la incidència comentada en aquesta reunió respecte als errors en el pagament de l'IRPF, i que, per a tranquil·litat dels seus col·legiats, els va permetre oferir ràpidament una explicació als seus clientes.

Seguidament presa la paraula D. Jesús Gascón, qui assenyala que la idea és anar tractant en les reunions dels grups de treball les modificacions que afecten a un procediment tan massiu com és el de la rectificació de declaracions, ja que en un sistema generalitzat d'autoliquidacions és normal que es produeixin una sèrie d'incidències que han de resoldre's d'una forma àgil, sense que es tramitin com recursos o reclamacions, ja que es tracta d'un altre tipus de qüestions. D'altra banda, en relació amb el programa d'educació civicotributària, agraeix l'oferiment de José Castaño i manifesta que li sembla imprescindible la participació dels col·laboradors socials en aquesta tasca. Afegeix que en l'última reforma de la Llei orgànica d'Educació s'ha inclòs l'ensenyament de la funció social dels impostos i la justícia fiscal, per la qual cosa des de la instrucció reglada es realitzaran accions en aquest sentit pilotats per les comunitats autònomes, que són les que tenen la competència en matèria d'educació. En aquest sentit, des de l'Agència Tributària es desitja realitzar activitats complementàries no només dirigides a nens i joves, sinó al conjunt de la societat. No obstant això, quan és una Administració pública la que emprèn actuacions d'aquest tipus, sempre haurà qui, amb raó o sense ella, apreciï un cert biaix o interessos ocults o un afany per incrementar els ingressos, i no els fins exclusivament formatius. Afegeix que, tanmateix, del que es tracta és, simplement, de promoure dins el conjunt de la societat un coneixement sobre com funciona el sistema tributari i, potser, gràcies a una major comprensió del mateix, sigui possible que millori la consciència fiscal. Així, D. Jesús Gascón reitera que l'Agència Tributària està convençuda de què és més senzill aconseguir aquest objectiu si es compta amb la participació d'uns altres col·lectius, com els aquí presents. Finalment, assenyala que també s'estan estudiant altres iniciatives en col·laboració amb l'Institut d'Estudis Fiscals, de les quals aviat se n'adonarà en aquest Fòrum i en les que també se sol·licitarà el suport i la col·laboració dels presents.

Atès que no es realitzan noves intervencions, el Director General de l'Agència Tributària agraeix a totes la seva assistència i participació i dona per conclosa la divuitena sessió del ple del Fòrum d'Associacions i Col·legis de Professionals Tributaris.

La secretària Tècnica del Fòrum

La Sra. Dolores Carreño Beltrán

El president del Fòrum

Sr. Jesús Gascón Catalán