Notes informatives

Sí, el TIN (NIF) estatunidenc és obligatori segons el que disposa el Reial decret 1021/2015, Disposició Addicional Tercera, per la qual cosa han de fer-se tots els esforços conforme a la Diligència Deguda per aconseguir-ho.

D'acord amb això, ha d'informar-se del TIN estatunidenc del Titular del compte financer (Account Holder) o, si escau, de les persones que exerceixen el control (Substantial Owners).

El TIN del Titular del compte o del Substantial Owner ha de seguir el format estatunidenc. En cas que no el tingui, ha de posar l'etiqueta “TIN” en el XML i pot complimentar el TIN amb alguns dels codis numèrics facilitats per l'IRS (Internal Revenue Service) si el motiu de la seva absència es correspon amb alguna de les circumstàncies especificades per aquest organisme (cal observar la pregunta Com es complimenta el camp TIN quan no es disposa del mateix?).

En aquest sentit, es recomana consultar les preguntes freqüents Q3 i Q6 publicades per l'IRS (FATCA-FAQs General-reporting), en els següents enllaços:

We llauri a Model 1 FFI and the TIN relief provided under Notice 2017-46 regarding treatment of preexisting accounts will expiri with the reporting of the 2019 data. Do we need to report all required TINs when we provide 2020 and future tax year data?

We llauri a Model 1 FFI and have not obtained a U.S. TIN for an account as required in the 2020 data. Llauri there TIN codes we ca utilitzi to populate the TIN field where we have not yet been able to obtain the TIN due to specific circumstances?

Format TIN estatunidenc

El contingut de l'etiqueta TIN quan és estatunidenc s'ha d'ajustar als següents formats:

• Nou dígits consecutius sense guions ni altres separacions (ex., “123456789 ”)

• Nou dígits amb dos guions, un guió després del tercer dígit i un altre guió després del cinquè dígit (ex., “123-45-6789 ”)

• Nou dígits amb un guió després del segon dígit (ex., “12-3456789 ”)

• No s'admetrà quan es complimenti de la següent manera: 000000000 o quan es consignin determinats patrons numèrics com 123456789 i 987654321.

Conseqüències del seu no emplenament

Respecte de les conseqüències (pregunta freqüent Q3 publicada per l'IRS (FATCA-FAQs General-reporting), la no emplenament del TIN estatunidenc no comporta automàticament a una determinació d'incompliment significatiu de l'Acord FATCA; si bé l'IRS tindrà en compte els fets, circumstàncies i causes que han determinat la no emplenament del TIN, i si la institució financera disposa de procediments adequats i dels esforços realitzats per obtenir aquesta informació.

No obstant això, si finalment es conclou que aquesta situació constitueix un incompliment significatiu a l'Acord FATCA, i no s'esmenen aquests errors abans que l'IRS adopti les mesures oportunes, com pot ser la retirada del Número d'identificació d'intermediari global de la institució financera (GIIN) davant l'IRS, a partir d'aquest moment serà d'aplicació als pagaments d'origen estatunidenc realitzats a la institució financera la retenció del 30 per 100.

El maig de 2021 l'IRS (Organisme de l'Administració Tributària estatunidenca) va publicar la pregunta freqüent Q6 Reporting, incloent un llistat de codis que es detallen a continuació.

El gener de 2023, aquesta pregunta freqüent ha estat modificada actualitzant l'esmentat llistat de codis, que igualment es recullen en aquestes FAQ.

Sens perjudici del detall explicat més endavant, ha de tenir-se en compte que, respecte als codis a utilitzar per complimentar l'etiqueta TIN:

• Durant l'any 2023 s'admetran presentacions que utilitzin, tant els codis anteriors a la Notice 2023-11 (publicats a maig 2021 FAQ 6 Reporting), com els actualitzats després de la Notice 2023-11 (publicats a gener 2023 actualització FAQ 6 Reporting).

• A partir del 01/01/2024 només s'admetran presentacions amb els codis actualitzats després de la Notice 2023-11 (publicats a gener 2023 actualització FAQ 6 Reporting).

En cas que no hagi pogut obtenir-se el TIN estatunidenc del titular del Compte o de la persona que exerceix el control (Substantial Owner), i aquest TIN sigui obligatori, poden utilitzar-se per complimentar en l'etiqueta TIN els següents codis numèrics facilitats per l'IRS, sempre que concorri alguna de les circumstàncies que es relacionen a continuació:

1.2.1 Comptes Preexistents:

• Compte preexistent de persona física indicis dels quals de ser estatunidenc són només el lloc de naixement els Estats Units: “222222222 “/   “222-22-2222“  /  “22-2222222“.

• Compte preexistent de persona jurídica o física indicis dels quals de ser estatunidenc són d'altres diferents del lloc de naixement els Estats Units: “444444444“  /  “444-44-4444“  /  “44-4444444“, concorrent a més algun dels següents fets:

  • S'ha produït un canvi de circumstàncies que determina que l'autocertificació o una altra documentació inicialment obtinguda es consideri incorrecta o no fiable, no havent-se obtingut una nova autocertificació o una altra documentació.

  • El compte inicialment no superava el llindar de declaració i posteriorment l'ha excedit, no havent-se obtingut una autocertificació o una altra documentació.

• Casos específics per a comptes preexistents: 

  1. Compte preexistent de persona jurídica amb un saldo superior a 1.000.000 de dòlars de titular del qual ENFP estrangera no s'han obtingut acte certificacions, i no han estat identificats indicis estatunidencs en relació amb el seu controlling persons. “666666666“ /  “666-66-6666“  /  “66-6666666“.

  2. Comptes preexistents de les que no es disposa el TIN i el compte ha estat inactiva o “dorment”, però segueix estant per damunt del llindar de declaració, també conegudes com “comptes inactius ”: “777777777“  /  “777-77-7777“  /  “77-7777777“.

     Com a referència els Estats Units defineix “compte inactiu” en el Reglament del Tresor dels EUA ,1.1471-4(d) (6) (ii).

1.2.2 Nous Comptes:

• Compte nou de persona física indicis dels quals de ser estatunidenc són el lloc de naixement els Estats Units:         “333333333“  /  “333-33-3333“  /  “33-3333333“, concorrent a més algun dels següents fets:

  • S'ha produït un canvi de circumstàncies que determina que l'autocertificació inicialment obtinguda en obrir el compte es consideri incorrecta o no fiable, no havent-se obtingut una nova autocertificació.

  • El compte en el moment de la seva obertura no superava el llindar de declaració i posteriorment l'ha excedit, no havent-se obtingut una autocertificació.

• Compte nou de persona jurídica o física indicis dels quals de ser estatunidenc són d'altres diferents del lloc de naixement els Estats Units: “555555555“  /  “555-55-5555“  /  “55-5555555“, concorrent a més algun dels següents fets:

• • S'ha produït un canvi de circumstàncies que determina que l'autocertificació o una altra documentació inicialment obtinguda es consideri incorrecta o no fiable, no havent-se obtingut una nova autocertificació o una altra documentació.

  • El compte en el moment de la seva obertura no superava el llindar de declaració i posteriorment l'ha excedit, no havent-se obtingut una autocertificació o una altra documentació.

La utilització d'aquests codis numèrics facilitats per l'IRS no eximeix a l'entitat de continuar desenvolupant els esforços que siguin necessaris amb l'objectiu d'obtenir el TIN estatunidenc. Per exemple, ha de contactar-se anualment amb el titular del compte per sol·licitar el TIN estatunidenc.

En qualsevol altre cas podrà utilitzar-se el codi AAAAAAAAA.

A més, la consignació d'algun dels codis anteriors no impedirà que l'IRS pugui notificar un error indicant que aquest valor consignat és invàlid respecte d'un determinat registre, atès que el TIN estatunidenc seguirà sense estar degudament emplenat.

NOVETAT exercicis 2023 i següents:

L'IRS en la seva recent Notificació (Notice 2023-11) ofereix una flexibilització a les Institucions financeres, que no han estat capaços d'obtenir el TIN estatunidenc, en relació amb certs comptes preexistents que siguin comptes estatunidencs subjectes a comunicació d'informació, si se segueixen els procediments indicats en aquesta notificació. (Veure preguntes Quin és la finalitat de la Notificació (Notice 2023-11) publicada per l'IRS?  S'aplica a tota mena de comptes?  i  Quines obligacions ha de complir una institució financera per poder beneficiar-se de la flexibilitat permesa per la Notificació (Notice 2023-11) publicada per l'IRS? ).

Així mateix, l'IRS ha actualitzat el gener de 2023, la pregunta freqüent Q 6 Reporting, amb els codis numèrics actualitzats a complimentar en l'etiqueta TIN.

• Durant l'any 2023 s'admetran presentacions que utilitzin, tant els codis anteriors a la Notice 2023-11 (publicats a maig 2021 FAQ 6 Reporting), com els actualitzats després de la Notice 2023-11 (publicats a gener 2023 actualització FAQ 6 Reporting).

• A partir del 01/01/2024 només s'admetran presentacions amb els codis actualitzats després de la Notice 2023-11 (publicats a gener 2023 actualització FAQ 6 Reporting), que es detallen a continuació.

L'ús d'aquests codis permetrà a l'IRS entendre millor els fets i circumstàncies que subjeuen en la falta d'emplenament del TIN estatunidenc. L'actualització dels codis del camp TIN (NIF estatunidenc) i els seus requisits i condicions són les següents:

1.2.1 Comptes Preexistents:

• “222222222 “/ “222-22-2222“ / “22-2222222 “: Compte preexistent de persona física indicis dels quals de ser estatunidenc són només el lloc de naixement els Estats Units, diferent d'un compte declarat amb el codi “000222111”. Aquest codi té prioritat si qualsevol altre codi (diferent de 000222111) també pogués resultar aplicable.

• “000222111” / “000-22-2111” / “00-0222111 ”: Compte preexistent de dipositària persona física indicis dels quals de ser estatunidenc són només el lloc de naixement els Estats Units. A més, la IF ha de determinar que el titular del compte és resident de la jurisdicció on es manté el compte a efectes fiscals i de prevenció de blanqueig de capitals. Com a referència, “compte de dipòsit” es defineix en l'Acord entre el Regne d'Espanya i els Estats Units d'Amèrica (FATCA (BOE-A-2014-6854)). Aquest codi té prioritat si qualsevol altre codi pogués resultar també aplicable.

• “444444444” / “444-44-4444” / “44-4444444 ”: Compte preexistent de persona jurídica o física indicis dels quals de ser estatunidenc són d'altres diferents del lloc de naixement als Estats Units i a més concorre algun dels següents fets:

  • S'ha produït un canvi de circumstàncies que ha donat lloc a què un o més indicis estatunidencs s'associïn al compte o que l'autocertificació o una altra documentació inicialment obtinguda es consideri incorrecta o no fiable, no havent-se obtingut una autocertificació vàlida o una altra documentació posterior al canvi de circumstàncies.

  • El compte no superava el llindar de declaració a la data de determinació prevista en l'Acord entre el Regne d'Espanya i els Estats Units d'Amèrica (FATCA) i desenvolupat en l'Ordre de creació del model 290, i, posteriorment, l'ha excedit, no havent-se obtingut una autocertificació o una altra documentació.

• Casos específics per a comptes preexistents:

  1. “666666666“ /  “666-66-6666“  /  “66-6666666 : Compte preexistent de persona jurídica amb titular ENFP estrangera amb un o més controlling persons respecte dels quals no s'han obtingut acte certificacions, i no han estat identificats indicis estatunidencs en relació amb qualsevol del  controlling persons..

  2. “777777777”  /  “777-77-7777”  /  “77-7777777 ”: Compte preexistent inactiva o “dorment”. És un compte preexistent en la que no es disposa d'un TIN i que ha estat inactiva o “dorment”, però segueix estant per damunt del llindar de declaració, també coneguda com compte “inactiu”. Un “compte inactiu” és aquella que s'ajusta a la definició establerta en el Reglament del Tresor dels EUA ,1.1471-4(d) (6) (ii) i que no ha tingut cap activitat financera durant tres anys, a excepció de la comptabilització d'interessos. Si per a un compte poguessin resultar aplicables diversos codis TIN, tindrà prioritat l'altre codi que resulti aplicable.

1.2.2 Nous Comptes:

• “333333333” / “333-33-3333” / “33-3333333 ”: Compte nou de persona física indicis dels quals de ser estatunidenc són el lloc de naixement els Estats Units, concorrent a més algun dels següents fets:

  • S'ha produït un canvi de circumstàncies que determina que l'autocertificació inicialment obtinguda en obrir el compte es consideri incorrecta o no fiable, no havent-se obtingut una nova autocertificació.

  • El compte en el moment de la seva obertura no superava el llindar de declaració i posteriorment l'ha excedit, no havent-se obtingut una autocertificació.

• “555555555” / “555-55-5555” / “55-5555555 ”: Compte nou de persona jurídica o física indicis dels quals de ser estatunidenc són d'altres diferents del lloc de naixement als Estats Units, concorrent a més algun dels següents fets:

  • S'ha produït un canvi de circumstàncies que determina que l'autocertificació o una altra documentació inicialment obtinguda es consideri incorrecta o no fiable, no havent-se obtingut una nova autocertificació o una altra documentació.

  • El compte en el moment de la seva obertura no superava el llindar de declaració i posteriorment l'ha excedit, no havent-se obtingut una autocertificació o una altra documentació.

1.2.3 Altres casos diferents dels anteriors:

• “999999999” /  “999-99-9999”  /  “99-9999999 ”: S'utilitzarà aquest codi per a qualsevol compte per a la qual la IF no pugui obtenir el TIN i cap dels altres codis descrits anteriorment resultin aplicables. L'ús d'aquest codi implica que la IF ha completat la seva revisió dels comptes sense TIN estatunidenc i ha aplicat de bona fe els codis TIN als registres quan així era procedent.

La utilització d'aquests codis numèrics facilitats per l'IRS no eximeix a l'entitat de continuar desenvolupant els esforços que siguin necessaris amb l'objectiu d'obtenir el TIN estatunidenc.

A més, la consignació d'algun dels codis anteriors no impedirà que l'IRS pugui notificar un error indicant que aquest valor consignat és invàlid respecte d'un determinat registre, atès que el TIN estatunidenc seguirà sense estar degudament emplenat.

La notificació d'error proporcionarà 120 dies per corregir les incidències, d'acord amb l'Article 5.1 “Errors menors i errors administratius” de l'Acord entre el Regne d'Espanya i els Estats Units d'Amèrica (FATCA) (apartat 4.2.2 de l'Acord d'Autoritats Competents entre els Estats Units i Espanya). En consonància amb l'Acord FATCA (i el ACC si escau), si no es facilita el TIN en el termini de 120 dies, els Estats Units avaluarà les dades rebudes (incloent si la IF compleix amb les condicions establertes en la Notice 2023-11) i si existeix un incompliment significatiu en funció dels fets i circumstàncies (Veure pregunta Reporting FAQ #3 on es detalla el procediment de l'incompliment significatiu).

En cas que el tipus de titular de compte persona jurídica sigui FATCA101, FATCA102 o FATCA103 (etiqueta del XML AccountHolderType) el titular pot no ser estatunidenc.

En aquell cas ha de complimentar en l'etiqueta “TIN” del XML el TIN no estatunidenc en el format del país que el va emetre, així com el país que el va emetre en l'etiqueta “Issuedby”.

En el cas de tipus de titular de compte FATCA104, el titular sempre és estadunidense.

Així, distingim entre els següents casos:

1. En cas del titular del compte sigui persona jurídica tipus FATCA 101 o FATCA 102. En aquest cas, el titular pot no ser estatunidenc, però la persona que exerceix el control sí l'ha de ser (substantial owner)

   • Per al titular de compte quan no és estatunidenc, ha de complimentar el TIN no estatunidenc en el format del país que el va emetre, així com el país que el va emetre. Si no disposa d'aquesta informació haurà de complimentar com TIN el valor “NA” (Not Available) i en país emissor ES.

   • Per a la persona que exerceix el control (substantial owner), ha de complimentar el TIN estatunidenc. Cas no disposar d'ell, pot justificar la seva absència amb alguns dels codis numèrics facilitats per l'IRS, en la mesura en què incorri en alguna de les circumstàncies tipificades per l'IRS.

2. En cas que el titular del compte sigui persona jurídica tipus FATCA103.  En aquest cas, el titular pot no ser estatunidenc. Per al titular de compte, ha de complimentar-se el TIN no estatunidenc en el format del país que el va emetre, així com el país que el va emetre. Si no disposa d'aquesta informació haurà de complimentar com TIN el valor NA i en país emissor ES.

3. En cas que el titular del compte sigui una persona jurídica tipus FATCA104, ha de complimentar-se el TIN estatunidenc del titular. En cas de no disposar d'ell, pot justificar la seva absència amb alguns dels codis numèrics facilitats per l'IRS, en la mesura en què incorri en alguna de les circumstàncies tipificades per l'IRS.

Recordatori per al cas de Missatges de Presentació d'Anul·lacions. DocTypeIndic FATCA3:

És important indicar que l'anterior només s'aplicar per a registres FATCA1, FATCA2 i FATCA4. EL registre FATCA3 ha de contenir exactament les mateixes dades que es van enviar originalment, en cas contrari es rebrà una notificació de l'IRS per esborrament no idèntic. Per això en cas de FATCA3 es tornarà a presentar el TIN exactament de la mateixa forma que apareix en el registre que es vol esborrar.

Pot obtenir més informació sobre l'estructura correcta del TIN estatunidenc en el següent enllaç de la pàgina web de l'AEAT:

Validacions TIN (NIF) dels EUA

Respecte de la data de naixement del titular del compte financer (o, si escau, de les persones que exerceixen el control), si la mateixa no es complimenta deixant aquest camp en blanc, es mostrarà un missatge d'avís indicant aquesta circumstància, a l'efecte de què realitzi les actuacions oportunes per intentar obtenir aquesta informació. L'esmentat avís es mostrarà independentment de l'emplenament o no del TIN estatunidenc.

L'IRS en la seva recent Notificació (Notice 2023-11) ofereix una flexibilització a les Institucions financeres, que no han estat capaços d'obtenir el TIN estatunidenc, en relació amb certs comptes preexistents que siguin comptes estatunidencs subjectes a comunicació d'informació. La finalitat principal de la Notice 2023-11 és que la falta de declaració del TIN estatunidenc no doni lloc a considerar que les institucions financeres han incorregut en incompliments significatius de les seves obligacions en l'àmbit de l'Acord FATCA. Per fer-ho, les institucions financeres han de seguir els procediments indicats en la Notificació.

(Veure pregunta Quines obligacions ha de complir una institució financera per poder beneficiar-se de la flexibilització permesa per la Notificació (Notice 2023-11) publicada per l'IRS?).

Aquesta flexibilització és aplicable a les presentacions realitzades el 2023, 2024 i 2025.

Per a més informació, poden consultar el contingut complet de la Notificació (Notice 2023-11) en el següent enllaç:

Foreign Financial Institution Temporary U.S. Taxpayer Identification Number Relief (irs.gov)

D'acord amb el que disposen les seccions 3.03 i 3.04 de la Notice 2023-11, una institució financera podrà reportar un compte preexistent sense TIN estatunidenc i no es determinarà incompliment significatiu si compleix les següents condicions:

1. Declara la data de naixement del titular persona física i controlling person del qual no s'ha obtingut el TIN estatunidenc.

2. Efectua un requeriment anual al titular, sobre qualsevol TIN no subministrat, amb les condicions que s'indiquen a continuació. Per satisfer el requisit de requeriment anual, la institució financera pot triar la forma de comunicació que consideri més adequada per contactar amb el titular.

   En el requeriment o comunicació al titular, la institució financera ha d'incloure necessàriament qualsevol dels dos continguts següents:

   • l'adreça del web de l'IRS amb l'enllaç a les FAQ de l'IRS (https://travel.state.gov/content/travel/en/international-travel/while-abroad/Joint-Foreign-Account-Tax-Compliance-FATCA-FAQ.html )

   • una còpia de les FAQ anteriors i, o bé, còpia dels procediments flexibilitzats de l'IRS per a aquests ciutadans, o bé, l'adreça següent per a tals procediments (https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/relief-procedures-for-certain-former-citizens).

   Aquesta obligació començarà a ser exigible per a les presentacions de l'any 2024.

   En qualsevol cas, la institució financera ha de conservar els registres de les polítiques i procediments aplicats per complir amb aquests requeriments anuals fins a la fi de l'any 2029.

3. Realitza una cerca electrònica anual en les seves bases de dades respecte dels TIN estatunidencs que falten.Aquesta obligació començarà a ser exigible per a les presentacions de l'any 2024.

4. Declara, en cas de no subministrar-se el TIN estatunidenc, amb els codis explicatius inclosos per l'IRS en la seva pregunta freqüent Q6 Reporting (veure pregunta Com es complimenta el camp TIN (NIF estatunidenc) quan no es disposa del mateix?).

   Es fa constar que aquesta notificació no impedeix que l'autoritat competent estatunidenc trobi incompliment significatiu per no satisfer obligacions diferents de les d'obtenció i declaració del TIN estatunidenc de comptes preexistents.

   Per a més informació, poden consultar el contingut complet de la Notificació (Notice 2023-11) en el següent enllaç:

   Foreign Financial Institution Temporary U.S. Taxpayer Identification Number Relief (irs.gov)