Transmissió del negoci (per venda o defunció)

Transmissió del negoci per empresari

 La condició d'empresari o professional a l'efecte de  l'  IVA es manté fins que es produeixi el cessament efectiu en l'exercici de l'activitat, el qual no es pot entendre produït mentre es dugui a terme la liquidació del patrimoni empresarial o professional i la venda dels béns afectes a la seva activitat. Per tant, si no s'ha produït el cessament efectiu, has de seguir presentant les autoliquidacions d'IVA, podent sol·licitar la devolució, si escau, amb la presentació del model 303 del quart trimestre de l'any en què cessaments l'activitat. En cas d'estar inscrit en el Registre de Devolució Mensual, podràs sol·licitar la devolució durant el període en què es produeixi el cessament.

 Has de declarar les quotes d'IVA meritades com a conseqüència de les transmissions o cessions d'ús a tercers de tot o part del patrimoni empresarial o professional, així com de la transferència de béns del patrimoni empresarial al patrimoni particular o al consum de l'empresari (autoconsums). La transmissió de tot el patrimoni empresarial o d'una unitat econòmica autònoma és una operació no subjecta a IVA. No s'exigeix que l'adquirent continuï realitzant la mateixa activitat que el transmitent, sinó que pot desenvolupar una activitat diferent, sempre que acrediti la intenció de mantenir els béns adquirits afectes al desenvolupament d'una activitat empresarial o professional. Tampoc requereix la transmissió de l'immoble on s'exerceix l'activitat, si s'arrenda a l'adquirent de forma duradora.

 Hauràs de, a més, presentar el resum anual d'IVA, model 390, corresponent a l'exercici del cessament. Finalment, has de presentar la corresponent declaració censal (model 036), complimentant la casella 150, en el termini d'un mes des del cessament. 

Transmissió del negoci per hereu

 A la defunció de l'empresari, les obligacions tributàries pendents es transmeten als hereus, o al representant de l'herència jacent, mentre aquesta no hagi estat acceptada. Si existeixen béns entregats o serveis prestats per l'empresari o professional mort pendents de facturació i/o de cobrament, seran els hereus (o herència jacent) els qui hauran d'expedir les factures pendents.

Tindran, també, l'obligació de presentar la declaració (model 303) corresponent a totes les operacions que s'haguessin realitzat fins a la defunció, podent deduir les quotes d'IVA suportat pendents. La presentació s'efectuarà en la Delegació o Administració de l'Agència Estatal d'Administració Tributària del domicili del mort i la realitzaran els hereus. A més, hauran de presentar el model 390, resum anual, de l'1 al 30 de gener de l'any següent. Existeixen excepcions, per exemple, si l'única activitat és la d'arrendament de béns immobles urbans. Els hereus estaran obligats a presentar la corresponent declaració censal de baixa derivada de la defunció del causant en el termini de sis mesos des de la defunció. En aquesta declaració s'informarà de les dades relatives a la identificació dels successors. Si els béns d'inversió que s'utilitzaven en l'activitat es trobessin encara en període de regularització de les deduccions (4 anys següents a la compra; 9 anys per a terrenys o edificacions), per la transmissió als hereus hauran de practicar una regularització única pel temps d'aquest període que quedi per transcórrer. Si es transmet tot el patrimoni empresarial com una unitat econòmica autònoma, l'operació no està subjecta a IVA, i l'adquirent quedarà subrogat en la posició del transmitent a l'efecte de seguir practicant la regularització el temps que resti. Tanmateix, la transmissió d'un immoble per un arrendador que no compti amb una estructura organitzativa empresarial, està subjecta a l'IVA, sens perjudici de l'exempció que pogués ser aplicable i, si escau, de la renúncia a la mateixa.

Traspàs de negoci

 No està subjecte a l'IVA el traspàs d'un local de negocis si es transmet amb un conjunt d'elements que constitueixin una unitat econòmica autònoma en el transmitent capaç de desenvolupar una activitat empresarial o professional pels seus propis mitjans (mobiliari, existències, cartera de clients, personal...). En un altre cas, el traspàs és una prestació de serveis subjecta a IVA del 21%. El comerciant detallista en Recàrrec d'equivalència repercutirà l'impost, però no haurà de liquidar i pagar el mateix.