Construcció de la Base Teòrica

L'IVA és un impost indirecte que recau sobre el consum mitjançant gravamen de les entregues de béns i prestacions de serveis realitzades pels empresaris o professionals. El mecanisme de repercussió de l'impost en cada fase del cicle de producció i distribució de béns i serveis sobre el valor total de l'operació i la possibilitat de deduir de les quotes repercutides les quotes suportades per les compres, garanteix la neutralitat de l'impost que, assolint totes les fases d'activitat, sotmet a tributació exclusivament el valor afegit generat a cadascuna d'elles. Els subjectes passius d'aquest impost, és a dir, els empresaris i professionals que realitzan operacions subjectes, estan obligats a presentar declaracions-liquidacions periòdiques, model 303, i una declaració resum-anual, model 390, a excepció dels empresaris exonerats de la presentació d'aquesta declaració resum-anual. D'aquestes dues fonts es recollirà la informació necessària per a la liquidació de l'impost i la quantificació de determinats agregats econòmics.

El càlcul dels valors afegits individuals deriva de les dades declarades en la declaració resum-anual, model 390, i de la pseudodeclaració 390 calculada per a aquells subjectes passius exonerats de l'obligació de presentació de resum-anual i per als acollits al SII.

Un impost sobre el valor afegit tipus consum, com l'adoptat en l'àmbit de la UE, sotmet a tributació exclusivament un component del PIB, precisament el consum interior. El consum interior serà, per tant, el concepte teòric associat a la Base Teòrica de l'impost, també denominada Despesa Final subjecta a IVA.

Amb les limitacions exposades, s'obtenen de les declaracions les magnituds de Vendes totals, Compres corrents i, per diferència, el Valor Afegit. Es presenten també les variables rellevants de Balança Comercial de Béns i de Serveis i una magnitud de la inversió neta empresarial en actius fixos. Com complement i ajuda a l'anàlisi es calculen els tipus mitjans de vendes i compres i les taxes de valor afegit i d'inversió en relació amb les Vendes Totals.

Les Vendes Totals és l'agregat de les Vendes Interiors i les Vendes Exteriors formats, al seu torn, per l'agregació d'Exportacions i Entregues Intracomunitàries.

Una aportació addicional de la publicació és el càlcul agregat de la Base Teòrica de l'Impost o consum gravat a partir de les declaracions. Tradicionalment, la Base Teòrica de l'Impost es calcula des de la perspectiva del consum o la demanda de les llars, administracions públiques i sectors exempts, que són els subjectes que suporten l'IVA sense possibilitat de deducció. De forma tal que la recaptació s'obtindria com suma de l'impost corresponent al Consum Final de les Llars i Administracions Públiques i Consums Intermedis i Formació Bruta de Capital Fix d'Administracions Públiques i sectors exempts. Dit d'una altra manera, el valor dels béns i serveis finals consumits per llars, administració i sectors exempts constituiria conceptualment la Base Teòrica; de tal forma, que la recaptació s'obtindria com producte de la mateixa per un tipus mitjà ponderat que sintèticament representa a través d'un tipus únic, la ponderació de les operacions als diferents tipus vigents en cada cas.

En aquesta estadística, la construcció de la Base Teòrica es realitza segons el següent plantejament:

Des del punt de vista conceptual, en termes agregats, la definició del consum ha d'arrencar de la definició del PIB. Aquesta pot abordar-se des de la perspectiva de l'oferta en els termes abans assenyalats:

I també des de la perspectiva de la demanda:

Des d'aquesta perspectiva, els conceptes que componen el PIB es defineixen en termes agregats. Si l'IVA grava el consum, el BIT (Base Imposable Teòrica) de l'impost es podria identificar amb el consum de la següent manera:

Essent a més:

La genèrica afirmació establerta en l'expressió (I) per definir el consum ha de ser objecte d'algunes matisacions per incloure les exigències de la normativa IVA i arribar a delimitar l'autèntica aproximació al BIT de l'impost. Totes les matisacions necessàries seran objecte d'anàlisi en l'apartat relatiu a la descripció del "procés de delimitació del BIT o Despesa Final Subjecta a IVA".

Per tant,

En el marc de la UE, s'ha optat per liquidar l'impost mitjançant el mecanisme de "quota sobre quota", amb l'admissió d'alguns règims especials autoritzats als països membres. Això vol dir que la informació que ha de complimentar-se en la liquidació de l'impost, fonamentalment, és la corresponent a les quotes. La quantia per ingressar o tornar, en resum, el saldo de iva de cada subjecte, es calcula per diferències entre les quotes meritades i les quotes deduïbles.

Tanmateix, les nostres models periòdics de liquidació de l'impost, i encara amb més detall la declaració resum-anual 390, no només tenen en compte la informació de les quotes sinó que inclouen la informació de les bases imposables, i d'altres variables rellevants a efectes informatius per conèixer el volum total d'operacions de cada empresa (incloent les vendes exemptes e fins i tot les no subjectes) o el total de la quantia de les compres (incloent les que corresponen a impost suportat i no deduïble, etc...). Tot això permet la quantificació de la "Base teòrica", i expressar la recaptació del període a través de la següent expressió:

Essent TMP el tipus mitjà ponderat.

L'aproximació dels diferents agregats econòmics definits en l'estadística als conceptes teòrics econòmics utilitzats en la Comptabilitat Nacional i, més concretament, a les variables econòmiques que es presenten des de la perspectiva de l'oferta, es realitza mitjançant la definició de magnituds econòmiques equivalents o aproximades, construídas a partir de les variables tributàries aportades en les seves declaracions per les empreses que integren el teixit productiu del país. Logicamente no queda garantida la identitat conceptual de les magnituds fiscals i les magnituds de comptabilitat nacional definides d'una forma precisa en el SEC 95 (Sistema Europeu de Comptes).