Salta al contingut principal

Qüestions a tenir en compte en la liquidació de l'Impost el 2023

T'informem de les principals novetats per a la Campanya de Societats 2023.

Saltar índex de la informació

Llibertat d'amortització d'instal·lacions que utilitzin energia de fonts renovables

El Reial Decret llei 18/2022, de 18 d'octubre, introdueix amb la disposició addicional dissetena de la LIS un nou supòsit de llibertat d'amortització pel qual els contribuents podran amortitzar lliurement, durant els períodes impositius que s'iniciïn o concloguin el 2023, les inversions que s'efectuïn en instal·lacions :

  • Destinades a l'autoconsum d'energia elèctrica que utilitzin energia procedent de fonts renovables d'acord amb el que es defineix al Reial decret 244/2019, de 5 d'abril.

  • Per a ús tèrmic de consum propi que utilitzin energia procedent de fonts renovables, que substitueixin instal·lacions que utilitzin energia procedent de fonts no renovables fòssils i que siguin posades a disposició del contribuent a partir de l'entrada en vigor del Reial Decret llei 18/2022 (20 d'octubre) i entrin en funcionament el 2023.

L'objectiu d'aquesta mesura és promoure el desplaçament dels combustibles fòssils per energies renovables produïdes de forma autòctona per contribuir a la millora de la competitivitat de les empreses espanyoles, la lluita contra el canvi climàtic i la millora de la seguretat energètica del país.

Posteriorment, el Reial Decret llei 8/2023, de 27 de desembre, ha modificat la disposició addicional dissetena de la LIS per prorrogar aquest supòsit de llibertat d'amortització un any més, per la qual cosa les referides inversions es podran també amortitzar lliurement durant els períodes impositius que s'iniciïn o concloguin el 2024, quan la seva entrada en funcionament es produeixi el 2024.

Per tant, les inversions esmentades han de ser posades a disposició del contribuent a partir de 20 de novembre de 2022 i entrar en funcionament el 2023 i 2024.

La quantia de la inversió que podrà beneficiar-se del règim de llibertat d'amortització serà de 500.000 euros.

Per a l'aplicació d'aquest supòsit de llibertat d'amortització és necessari que durant els 24 mesos següents a la data d'inici del període impositiu en què els elements adquirits entrin en funcionament es mantingui la plantilla mitjana total de l'entitat respecte de la plantilla mitjana dels dotze mesos anteriors.

Per al càlcul de la plantilla mitjana total de l'entitat es prendran les persones empleades, en els termes que disposi la legislació laboral, tenint en compte la jornada contractada en relació amb la jornada completa.

Cal tenir en compte:

Els ERTO derivats de les situacions previstes en el Reial Decret llei 8/2020 determinen,  a l'efecte del càlcul de la plantilla mitjana  prevista en l'article 38 de la LIS, que  no es computi la part del contracte de treball que es trobi suspesa temporalment.

A més, els contribuents hauran d'estar en possessió de la següent documentació que acrediti que la inversió utilitza energia procedent de fonts renovables:

  • En el cas de generació d'energia elèctrica, l'Autorització d'Explotació i, en el cas de les instal·lacions amb excedents, l'acreditació de la inscripció en el Registre administratiu d'instal·lacions de producció d'energia elèctrica (RAIPREE) o, en el cas d'instal·lacions de menys de 100kW, el Certificat d'Instal·lacions Elèctriques (CIE) d'acord amb el Reglament Electrotècnic de Baixa Tensió, de conformitat amb el que estableix el Reial decret 244/2019, de 5 d'abril.

  • En el cas de sistemes de producció de gasos renovables (biogàs, biometà, hidrogen renovable), l'acreditació d'inscripció en el Registre d'instal·lacions de producció de gas procedent de fonts renovables regulat en l'article 19 del Reial decret 376/2022, de 17 de maig.

  • En el cas de sistemes de generació d'energia renovable tèrmica (calor i fred) industrial o de procés, acreditació de la inscripció en registre o informe de l'òrgan competent en la Comunitat Autònoma.

  • En el cas de sistemes de generació d'energia renovable tèrmica (calor i fred) per a climatització o generació d'aigua calenta sanitària, certificat d'eficiència energètica expedida pel tècnic competent després de la realització de les inversions, que indiqui la incorporació d'aquests sistemes respecte del certificat expedit abans de l'inici de les mateixes.

No podran acollir-se a aquest incentiu els edificis i aquelles instal·lacions que tinguin caràcter obligatori en virtut de la normativa del Codi Tècnic de l'Edificació, aprovat pel Reial decret 314/2006, de 17 de març, llevat que la instal·lació tingui una potència nominal superior a la mínima exigida.

Aquest supòsit de llibertat d'amortització és incompatible amb el supòsit de llibertat d'amortització de l'article 102 de la LIS prevista per a les entitats de reduïda dimensió, per la qual cosa aquestes entitats hauran d'optar per aplicar un dels dos incentius fiscals.

Cal tenir en compte:

S'entendrà per autoconsum d'energia elèctrica, el consum per part d'un o diversos consumidors d'energia elèctrica provinent d'instal·lacions de producció properes a les de consum i associades als mateixos. S'estableixen modalitats d'autoconsum:

  1. Modalitat de subministrament amb autoconsum sense excedents. En aquesta modalitat s'haurà d'instal·lar un mecanisme antiabocament que impedeixi la injecció d'energia excedent a la xarxa de transport o de distribució.

  2. Modalitat de subministrament amb autoconsum amb excedents. En aquesta modalitat les instal·lacions de producció properes i associades a les de consum podran, a més de subministrar energia per a autoconsum, injectar energia excedent en les xarxes de transport i distribució.

Cal tenir en compte:

Es considera energia renovable:

  • La procedent de fonts renovables no fòssils, és a dir, energia eòlica, energia solar (solar tèrmica i solar fotovoltaica) i energia geotèrmica, energia ambient, energia mareomotriz, energia undimotriz i altres tipus d'energia oceànica, energia hidràulica i energia procedent de biomassa, gasos d'abocador, gasos de plantes de depuració, i biogàs, tal com es defineixen en la Directiva (UE) 2018/2001.

  • En el cas de les instal·lacions de producció d'energia elèctrica, només es considerarà energia renovable aquella que procedeixi d'instal·lacions de la categoria b) de l'article 2.1 del Reial decret 413/2014, de 6 de juny.

  • En el cas d'instal·lacions que usin bombes de calor accionades elèctricament només es considerarà energia renovable el seu ús per a calor a partir d'un rendiment de factor estacional (SCOPnet) de 2,5 d'acord amb la Decisió 2013/114/UE de la Comissió d'1 de març de 2013.

    En cas que tals bombes s'utilitzin per a fred, només es considerarà que produeixen energia renovable quan el sistema de refrigeració funcioni per damunt del requisit d'eficiència mínim expressat com a factor de rendiment estacional primari i aquest sigui com a mínim 1,4 (SPFplow), de conformitat amb el que disposa el Reglament Delegat (UE) 2022/759 de la Comissió de 14 de desembre de 2021 pel qual es modifica l'annex VII de la Directiva (UE) 2018/2001.

  • En el cas de sistemes de generació d'energia renovable tèrmica (calor i fred) per a climatització o generació d'aigua calenta sanitària, únicament s'entendrà que s'ha millorat el consum d'energia primària no renovable quan es redueixi com a mínim un 30 per cent l'indicador de consum d'energia primària no renovable, o bé s'aconsegueixi una millora de la qualificació energètica de les instal·lacions per obtenir una classe energètica «A» o «B», en la mateixa escala de qualificació.