Incentius fiscals per a petites empreses

Les entitats que compleixin les condicions establertes en l'article 101 de la LIS durant el període impositiu i apliquin el tipus de gravamen previst en el primer paràgraf de l'apartat 1 de l'article 29 de la mateixa, podran minorar la seva base imposable positiva fins al 10% del seu import.

En qualsevol cas, la minoració no podrà superar l'import d'1 milió d'euros.

Si el període impositiu tingués una durada inferior a un any, l'import de la minoració no podrà superar el resultat de multiplicar 1 milió d'euros per la proporció exis­tente entre la durada del període impositiu respecte de l'any.

Aquesta minoració es tindrà en compte als efectes de determinar els pagaments fraccionats a què es refereix l'apartat 3 de l'article 40 de la LIS.

El contribuent haurà de dotar una reserva per l'import de la minoració a què es refereix l'apartat 1 de l'article 105 de la LIS, que serà indisponible fins al període impositiu en què es produeixi l'addició a la base imposable de l'entitat de les quantitats a què es refereix l'apartat 2 d'aquest article.

La reserva haurà de dotar-se amb càrrec als resultats positius de l'exercici en què es realitzi la minoració en base imposable. En cas de no poder-se dotar aquesta reserva, la minoració estarà condicionada a què la mateixa es doti amb càrrec als primers resultats positius d'exercicis següents respecte dels que resulti possible realitzar aquella dotació.

A aquests efectes, no s'entendrà que s'ha disposat d'aquesta reserva, en els següents casos:

1. Quan el soci o accionista exerceixi el seu dret a separar-se de l'entitat.

2. Quan la reserva s'elimini, totalment o parcialment, com a conseqüència d'operacions a les que resulti d'aplicació el règim fiscal especial establert en el Capítol VII del Títol VII de la LIS.

3. Quan l'entitat hagi d'aplicar la reserva en virtut d'una obligació de caràcter legal.

Les quantitats destinades a la dotació d'aquesta reserva no podran aplicar-se, simultàniament, al compliment de la reserva de capitalització establerta en l'article 25 de la LIS, ni de la Reserva per a Inversions a les Canarias prevista en l'article 27 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias.

Un dels requisits que estableix l'article 105 de la LIS per poder minorar la base imposable, d'acord amb el seu apartat 3, és que es doti una reserva per l'import de la minoració, que serà indisponible fins al període impositiu en què es produeixi l'addició a la base imposable de l'entitat de les quantitats minorades. La reserva, segons s'estableix expressament, ha de dotar-se amb càrrec als resultats positius de l'exercici en què es realitzi la minoració en base imposable. En cas de no poder-se dotar aquesta reserva, la minoració estarà condicionada a què la mateixa es doti amb càrrec als primers resultats positius d'exercicis següents respecte dels que resulti possible realitzar aquella dotació.

L'article 273 del text refós de la Llei de Societats de Capital, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2010, de 2 de juliol, estableix en el seu apartat 1 que la junta general resoldrà sobre l'aplicació del resultat de l'exercici d'acord amb el balanç aprovat. En conseqüència, serà en el moment determinat per la norma mercantil per a l'aplicació del resultat de l'exercici quan haurà de dotar-se la reserva d'anivellament.

L'article 105.1 de la LIS estableix que les entitats que compleixin les condicions establertes en l'article 101 de la LIS durant el període impositiu i apliquin el tipus de gravamen previst en el primer paràgraf de l'apartat 1 de l'article 29 d'aquesta Llei, podran minorar la seva base imposable positiva fins al 10 per cent del seu import. Així, un dels requisits que estableix l'article 105 de la LIS, per poder minorar la base imposable, d'acord amb el seu apartat 1, és que el contribuent tributi al tipus de gravamen previst en el primer paràgraf de l'apartat 1 de l'article 29 de la LIS.

En aquest sentit, l'article 29.1 de la LIS estableix en el seu paràgraf primer que el tipus general de gravamen per als contribuents d'aquest Impost serà el 25 per cent. I en el paràgraf segon assenyala que, no obstant això, les entitats de nova creació que realitzin activitats econòmiques tributaran, durant el primer període impositiu en què la base imposable resulti positiva i en el següent, al tipus del 15 per cent.

En conseqüència, en la mesura en què l'entitat no ha tributat al tipus de gravamen previst en el primer paràgraf de l'apartat 1 de l'article 29 de la LIS, sinó al tipus de gravamen del 15 per cent que es troba regulat en el segon paràgraf i següents d'aquest apartat, no podrà reduir la seva base imposable en els termes establerts en l'article 105 de la LIS.

Les quantitats que les entitats hagin minorat en la seva base imposable conforme al que estableix l'apartat 1 de l'article 105 de la LIS, s'addicionaran a la base imposable dels períodes impositius que concloguin en els 5 anys immediats i successius a la finalització del període impositiu en què es realitzi aquesta minoració, sempre que el contribuent tingui una base imposable negativa, i fins a l'import de la mateixa.

L'import restant s'addicionarà a la base imposable del període impositiu corres­pondiente a la data de conclusió del referit termini.